Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення (стор. 1 з 2)

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Ставропольський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра фінансів і кредиту

З дисципліни: «Податки і оподаткування»

1. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

2. Податок на додану вартість, що сплачується підприємствами

1. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Платники податків мають право:

1) одержувати від податкових органів безкоштовну інформацію та письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;

2) використовувати податкові пільги при наявності підстав;

3) отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит;

4) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;

5) представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

6) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

7) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

вимагати від посадових осіб дотримання законодавства про податки і збори;

9) не виконувати неправомірні вимоги податкових органів;

10) оскаржувати акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

11) вимагати дотримання податкової таємниці;

12) вимагати відшкодування збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Платники податків мають також інші права, встановлені Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.

1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах;

3) вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування;

4) подавати податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік»;

5) подавати податковим органам документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

6) усувати виявлені порушення законодавства про податки і збори;

7) надавати необхідну інформацію і документи на вимогу податкових органів;

забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку протягом чотирьох років;

9) письмово повідомляти в податковий орган за місцем обліку:

- про відкриття або закриття рахунків - у десятиденний строк;

- про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

- про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, - в строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

- про оголошення неспроможності (банкрутство), про ліквідацію або реорганізацію - в строк не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;

- про зміну свого місця знаходження або місця проживання - в строк не пізніше десяти днів з моменту такої зміни.

Податкові органи мають право:

1) вимагати від платника податків документи, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків;

2) проводити податкові перевірки;

3) вилучати документи, що свідчать про вчинення податкових правопорушень;

4) викликати в податкові органи платників податків для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою податків;

5) припиняти операції по рахунках платників податків в банках та накладати арешт на майно платників податків;

6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;

7) визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної у них інформації про платника податків;

вимагати від платників податків усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;

9) стягувати недоїмки і пені з податків і зборів;

10) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень щодо списання з рахунків платників податків сум податків та пені;

11) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;

12) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;

13) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;

14) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:

- про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства;

- про визнання недійсною державної реєстрації юридичної або фізичної особи;

- про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми;

- про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит;

- про стягнення заборгованості з податків, зборів, відповідним пені і штрафів до бюджетів (позабюджетні фонди

- в інших випадках, передбачених Податковим Кодексом.

Обов'язки податкових органів:

1) дотримуватися законодавства і здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори;

2) вести в установленому порядку облік платників податків;

3) проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори;

4) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнутих сум податків, пені та штрафів;

5) дотримуватися податкову таємницю;

6) направляти платнику податків копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також податкове повідомлення і вимога про сплату податку та збору.

Види податкових правопорушень

правопорушенням визнається винне досконале протиправне діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їх представників, за яке Податковим кодексом РФ встановлено відповідальність.

Винне діяння може бути скоєно навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим навмисне , якщо вчинила його особа, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності , якщо вчинила його особа, яка не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли в результаті цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати. Залучення до податкової відповідальності не звільняє посадових осіб організацій від адміністративної, кримінальної та іншої відповідальності, а також від обов'язку сплатити належні податки і пені.

Основні податкові правопорушення:

- порушення терміну постановки на облік в податковому органі;

- ухилення від постановки на облік в податковому органі;

- порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку;

- неподання податкової декларації чи інших документів;

- грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування;

- несплата або неповна сплата сум податку;

- невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків;

- незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або в приміщення платника податків;

- недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт;

- відмова від надання документів та предметів за запитом податкового органу;

- неподання податкового органу відомостей про платника податків;

- неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) відомостей податковому органу;

- відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки;

- дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу.

Умови залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення

Притягнути до відповідальності за вчинення податкового правопорушення можна з підстав, які передбачені Податковим кодексом РФ. Залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податку і пені.

Не можна залучати до податкової відповідальності якщо:

- відсутня подія податкового правопорушення;

- відсутня вина особи у вчиненні податкового правопорушення;

- особа, яка вчинила податкове правопорушення, не досягли шістнадцятирічного віку:

- закінчився термін давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена і встановлена ​​набрав законної сили рішенням суду.

Обставини, що пом'якшують відповідальність платника податків:

- вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Грищенко А. В.
к.е.н., атестований аудитор Мінфіну Росії

У статті будуть розглянуті види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення. Окремо зупинимося на санкції, які передбачені Податковим кодексом, Кодексом про адміністративні правопорушення. Крім того, з 1 січня 2010 року внесено зміни і до Кримінального кодексу - основні зміни торкнулися статей, що регламентують відповідальність за несплату податків у великому і особливо великому розмірі.

податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне діяння платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ встановлено відповідальність (ст. 106 НК РФ). Крім відповідальності, встановленої в НК РФ, за вчинення певних видів правопорушень у сфері податків і зборів передбачена адміністративна та кримінальна відповідальність. Податковим законодавством передбачена відповідальність фізичних і юридичних осіб за вчинення податкового правопорушення, причому фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з 16 років.

Главою 16 НК РФ встановлено види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення. Найбільш часто зустрічаються на практиці податкові правопорушення можна представити у вигляді таблиці 1.

податкова відповідальність

Зверніть увагу! Презумпція невинності особи, яка притягається до податкової відповідальності. Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його скоєнні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи. Принцип презумпції невинуватості закріплений в ст. 49 Конституції РФ і п. 6 ст. 108 НК РФ. Платник податків сумлінну, поки не доведено протилежне (п. 1 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 № 53).

Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення

Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яке КоАП РФ встановлена ​​адміністративна відповідальність, при цьому індивідуальні підприємці прирівняні до посадових осіб.

Особа вважається невинуватою, доки її вину не буде доведено і встановлено органом, який розглянув справу. Непереборні сумніви у винуватості особи тлумачаться на користь цієї особи.

Обставинами, що пом'якшують адміністративну відповідальність, визнаються: каяття; добровільне повідомлення особою про скоєний ним правопорушення; запобігання особою, яка вчинила правопорушення, шкідливих його наслідків, добровільне відшкодування заподіяної шкоди або усунення заподіяної шкоди; вчинення правопорушення в стані сильного душевного хвилювання (афекту) або при збігу тяжких особистих або сімейних обставин; вчинення правопорушення неповнолітнім або вагітною жінкою або жінкою, яка має малолітню дитину.

Орган, який розглядає справу про адміністративне правопорушення, може визнати пом'якшуючими і інші обставини. При наявності даних обставин можна застосувати мінімальний розмір штрафу.

Обставинами, що обтяжують адміністративну відповідальність, визнаються: продовження протиправної поведінки, незважаючи на вимогу уповноважених на те осіб припинити її; повторне вчинення однорідного правопорушення протягом року; втягнення неповнолітнього у вчинення правопорушення; вчинення правопорушення групою осіб; вчинення правопорушення в умовах стихійного лиха або за інших надзвичайних обставин, в стані сп'яніння. При наявності цих обставин можна застосувати максимальний розмір штрафу.

Також можливе одночасне залучення організації та посадової особи організації до відповідальності, якщо стаття КОАП передбачає в якості суб'єкта як посадова, так і юридична особа.

Відповідальність за адміністративні правопорушення в сфері оподаткування встановлена ​​статтями 15.3 - 15.9 і 15.11 КоАП.

адміністративна відповідальність

Адміністративна справа вважається порушеною з моменту складання протоколу. КОАП передбачає як відкритий розгляд справ, так і закрите. Особа, щодо якої ведеться провадження у справі про адміністративне правопорушення, має право: знайомитися з усіма матеріалами справи; давати пояснення; подавати докази; заявляти клопотання і відводи; користуватися юридичною допомогою адвоката; користуватися правом на захист прав і законних інтересів законними представниками; брати участь при розгляді справи.

Протокол про правопорушення в галузі податків мають право складати: судді; посадові особи органів внутрішніх справ, податкових і митних органів. У протоколі вказуються дата і місце його складання, посада, прізвище та ініціали особи, яка склала протокол, відомості про особу, щодо якої порушено справу, прізвища, імена, по батькові, адреси місця проживання свідків, якщо вони є, місце, час вчинення і подія правопорушення, стаття КОАП, що передбачає відповідальність, пояснення особи, щодо якої порушено справу. Крім того, в протоколі повинно бути вказано, що особі, щодо якої порушено справу, роз'яснені їх права і обов'язки.

Протокол підписується посадовою особою, яка його склала, особою, щодо якої порушено справу. Дані особи мають право відмовитися від підписання протоколу, про що повинен бути зроблений в ньому відповідний запис. Копія протоколу на прохання особи, щодо якої порушено справу, може бути вручена під розписку. Особа, щодо якої порушено справу, має право: ознайомитися з протоколом; подати пояснення і зауваження, які повинні бути включені до протоколу.

Протокол складається відразу після виявлення правопорушення. Якщо потрібне додаткове з'ясування обставин справи або даних про особу, щодо якої порушується справа, то протокол складається протягом двох діб з моменту виявлення правопорушення.

Кримінальна відповідальність за податкові правопорушення

За злочини в сфері економіки, в тому числі і податкові, громадяни притягуються до кримінальної відповідальності відповідно до глави 22 КК РФ. Злочином визнається винне досконале суспільно небезпечне діяння, яке заборонено Кримінальним кодексом під загрозою покарання.

Залежно від характеру і ступеня суспільної небезпеки діяння поділяються на злочини невеликої тяжкості, злочини середньої тяжкості, тяжкі злочини і особливо тяжкі злочини.

Злочинами невеликої тяжкості зізнаються навмисні і необережні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує двох років позбавлення волі.

Злочинами середньої тяжкості визнаються умисні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує п'яти років позбавлення волі, і необережні діяння, за вчинення яких максимальне покарання перевищує два роки позбавлення волі.

Тяжкими злочинами визнаються умисні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує десяти років позбавлення волі.

Особливо тяжкими злочинами визнаються умисні діяння, за вчинення яких передбачено покарання у вигляді позбавлення волі на строк понад десять років або більш суворе покарання.

Кримінальної відповідальності підлягає особа, яка досягла на час вчинення злочину шістнадцятирічного віку.

Видами покарань є: штраф; позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю; позбавлення спеціального, військового або почесного звання, класного чину і державних нагород; обов'язкові роботи; виправні роботи; службові обмеження для військовослужбовців; обмеження волі; арешт; тримання в дисциплінарному батальйоні військовослужбовців; позбавлення волі; довічне позбавлення волі.

Федеральний закон від 29 грудня 2009 р № 383-ФЗ "Про внесення змін до частини першої НК РФ і окремі законодавчі акти РФ" вніс суттєві зміни до Кримінального кодексу РФ в частині статей, які передбачають можливість притягнення до кримінальної відповідальності за вчинення податкових правопорушень. Закон вступив в силу з 1 січня 2010 р

Кримінальна відповідальність

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Податкові правопорушення - поняття і сутність

Податкове правопорушення - це недотримання норм податкового права особою, у якого є певні зобов'язання по сплаті податків. Чинний НК РФ визначає вичерпний перелік таких порушень (гл. 16 НК РФ).

Зокрема, до них відносяться:

• недотримання порядку реєстрації в ФНС як платник податків;
• неподання документів, що містять розрахунок розміру обов'язкових платежів, або недотримання способу їх передачі на перевірку;
• неналежне здійснення обліку понесених витрат і отриманих доходів, що стало причиною зміни розміру оподатковуваного бази;
• несплата (повна або часткова) податків;
• відмова від уявлення в ФНС звітності та іншої документації, необхідної податківцям для виконання контролюючих функцій.

Підставами для визнання діяння правопорушенням і накладення на винуватця певної санкції є:

1. Наявність законодавчої норми, кваліфікується таке діяння як правопорушення.
2. Факт скоєння такого діяння.
3. Наявність документально зафіксованого рішення уповноваженої інстанції про покарання порушника.

ВАЖЛИВО! Порушник не може бути покараний, якщо пройшло більше 3 років з моменту вчинення протиправного вчинку (у випадках, зафіксованих ст. 120 і 122 НК РФ, - з моменту завершення податкового періоду).

Особи, які несуть відповідальність за податкові правопорушення

Відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть не тільки організації, але і фізособи, причому останні не притягуються до відповідальності в тому випадку, якщо в момент порушення закону вони не досягли 16-річчя.

Санкції до порушника, відповідно до ст. 107 НК РФ, застосовуються незалежно від того, навмисно було вчинено правопорушення або з необережності. Однак при цьому очевидно, що покарання за умисне недотримання вимог законодавця буде більш жорстким, ніж за порушення, вчинене випадково.

Умови, які повинні виконуватися при винесенні рішення про застосування санкцій до громадянина або організації визначає ст. 108 НК РФ:

1. Залучити порушника до відповідальності можна тільки в тому порядку, який визначений законом.
2. Повторне залучення особи до відповідальності за одне і те ж порушення не допускається.

Пом'якшувальні і обтяжуючі обставини при залученні до відповідальності платника податків за податкові правопорушення

Згідно з положеннями п. 3 ст. 114 НК РФ, розмір санкції, що застосовується до порушника, може бути зменшений в 2 рази або більше відносно значення, встановленого законодавцем, якщо правопорушення було скоєно за таких обставин, визнаних пом'якшуючими.

До таких, згідно п. 1 ст. 112 НК РФ, відносяться:

1. Важке сімейне або особисте становище.
2. Наявність загрози чи примусу з боку третіх осіб.
3. Наявність залежності від третіх осіб, в силу якої порушник не міг не допустити недотримання вимог законодавця.

Однак суд може скорегувати покарання, що накладається на порушника, не тільки зменшивши, але і збільшивши його. Таке право суду закріплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, відповідно до якого розмір штрафу збільшується вдвічі в тому випадку, якщо порушення було скоєно при обтяжуючих обставинах. Їм же, відповідно до п. 2 ст. 112 НК РФ, визнається факт повторного залучення до відповідальності за аналогічне протиправне діяння.

Види відповідальності за податкові правопорушення

Відповідальність за податкові правопорушення залежить від ряду факторів, оцінити які необхідно при винесенні рішення про покарання, що застосовується до платника податків. Причому діючий НК РФ не є єдиним нормативним документом, що встановлює санкції і порядок їх застосування до порушника. КоАП і КК РФ також визначають міри відповідальності за податкові правопорушення.

Поділ протиправних діянь на різні категорії і застосування до них різних видів відповідальності обумовлено їх різноманітним характером і різним розміром збитку, який тягне за собою їх вчинення. Саме тому крім податкової відповідальності за податкові правопорушення може виникати адміністративна і кримінальна.

До будь-якого з перерахованих видів відповідальності порушник може бути притягнутий тільки в судовому порядку, причому вид судової інстанції, в яку звертається податковий орган, залежить від того, до якої категорії належить платник податків.

Так, позов подається:

• в арбітражний суд, якщо порушник має статус ІП або є організацією;
• в суд загальної юрисдикції, якщо закон був порушений фізособою, яка не є підприємцем.

Заходи відповідальності за вчинення податкових правопорушень

Згідно п. 1 ст. 114 НК РФ, міра відповідальності виражається в накладенні на винну особу податкової санкції. При цьому п. 2 цієї ж статті вказує на те, що в якості санкції застосовується накладення на винуватця грошового стягнення в розмірі, встановленому НК РФ.

Залежно від виду порушення штрафи можуть мати такий розмір:

1. За недотримання порядку реєстрації в ФНС - до 10 тис. Руб. (П. 1 ст. 116 НК РФ).
2. За ведення діяльності без реєстрації - 10% отриманого доходу, але не менше 40 тис. Руб. (П. 2 ст. 116 НК РФ).
3. За неподання звітних документів - 5% податку, який повинен був бути включений в декларацію, за кожен місяць прострочення, але не більше 30% і не менше 1 тис. Руб. (П. 1 ст. 119 НК).
4. За недотримання способу передачі декларації до контролюючого органу - 200 руб. (Ст. 119.1 НК РФ).
5. За недотримання правил ведення обліку:

• одноразове - 10 тис. руб .;
• вчинене протягом більш ніж одного податкового періоду - 30 тис. руб .;
• стало причиною зміни податкової бази в сторону зменшення - 20% суми недоїмки, але не менше 40 тис. руб. (Ст. 120 НК РФ).

1. За несплату (повну або часткову) податку:

• ненавмисну ​​- 20% суми недоїмки;
• навмисну ​​- 40%.

1. За невиконання обов'язків податкового агента - 20% суми не утриманого з платника податків податку.

Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення

Опис податкових правопорушень і відповідальності за їх вчинення міститься в статтях, що містяться в гл. 15 КпАП РФ. При цьому до адміністративної відповідальності, згідно з приміткою до ст. 15.3 КоАП РФ, можуть бути притягнуті тільки посадові особи, які порушили закон в результаті невиконання або неналежного виконання своїх службових обов'язків. Фізособи (в тому числі мають статус ІП) до адміністративної відповідальності за податкові правопорушення за ст. 15.4-15.9 і 15.11 КоАП РФ не залучаються.

До числа найбільш часто здійснюються правопорушень, за які законом передбачена адміністративна відповідальність, відносяться:

1. Недотримання термінів здачі звітності (ст. 15.5 КоАП РФ). За це відповідальній особі доведеться заплатити в бюджет держави від 300 до 500 руб. (В деяких випадках замість штрафу може бути винесено попередження).
2. Неподання в ФНС документів, необхідних для здійснення контролю (ст. 15.6 КоАП РФ). В цьому випадку законному представнику організації доведеться заплатити від 300 до 500 руб., Посадовій особі державного органу - від 500 до 1 тис. Руб.
3. Неналежне ведення бухобліку (ст. 15.11 КоАП РФ). За таке порушення на відповідальну особу накладається штраф у розмірі від 5 до 10 тис. Руб. Таке ж порушення, вчинене повторно, карається грошовим стягненням у розмірі від 10 до 20 тис. Руб. або позбавленням права на здійснення трудової діяльності на займаній посаді на термін від 1 року до 2 років.

Кримінальна відповідальність за податкові правопорушення

До кримінальної відповідальності за вчинення податкового злочину може бути залучено лише фізична особа. У тому випадку, якщо порушення законодавства було допущено організацією, санкція буде накладена на її директора або головного бухгалтера, хоча в деяких випадках можливо і залучення до відповідальності засновників чи інших осіб, які безпосередньо впливали на здійснювану їй діяльність.

Критерієм для визначення тяжкості злочину (і, як наслідок, встановлення покарання) є розмір заподіяної шкоди. У всіх перерахованих нижче статтях він підрозділяється на 2 категорії: великий і особливо великий. При цьому для різних видів правопорушень значення, якому шкода має відповідати для віднесення його до певної категорії, буде різним. Дізнатися точну суму недоїмки, при якій збитки можуть бути визнаний великим або особливо великим, можна в тексті статті, яка встановлює санкцію за певне правопорушення.

Факт несплати податків в меншому, ніж встановлено законодавцем для великого, розмірі не дозволяє кваліфікувати правопорушення як кримінальний злочин. Однак це зовсім не означає, що порушник не буде притягнутий до відповідальності, т. К. Обов'язок по сплаті штрафів, встановлених адміністративним законодавством, у нього збережеться (в разі залучення до адміністративної відповідальності).

При цьому законодавець звільняє від кримінальної відповідальності осіб, які вчинили податкове злочин вперше і погасили сформувалася у них заборгованість, а також сплатили всі супутні пені і штрафи (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 КК РФ). Для порушників, які вчинили діяння, передбачене ст. 199.2 КК РФ, подібне послаблення не передбачено.

Відповідальність за ст. 198 і 199 КК РФ

Положення ст. 198 КК РФ визначають відповідальність фізособи (у тому числі і ІП) за ухилення від сплати податків, реалізоване шляхом неподання обов'язкової документації до контролюючого органу. Точно так же є порушенням умисне включення в таку документацію відомостей, що не відповідають дійсності.

Якщо розмір збитку може вважатися великим, порушнику доведеться заплатити штраф у розмірі від 100 до 300 тис. Руб. В якості альтернативи суд може винести рішення про стягнення коштів, зароблених винуватцем за час від року до 2 років, або засудити його до примусових робіт (не більше ніж на рік). Як крайній захід суд може позбавити волі на термін до року.

За ухилення, розмір якого є особливо великим, порушника можуть оштрафувати на суму від 200 тис. До 0,5 млн руб. або еквівалент його доходу за період від півтора до 3 років. Крім того, суд може залучити винного до примусових робіт тривалістю до 3 років або позбавити волі на такий же термін.

У ст. 199 КК РФ встановлюється відповідальність за аналогічне порушення закону, вчинене організацією. Санкція для керівника в цьому випадку більш жорстка: за шкоду у великому розмірі порушника оштрафують на суму від 100 тис. До 0,5 млн руб. або позбавлять доходу за період від року до 2 років. Крім того, суд може прийняти рішення про його притягнення до примусових робіт (не більше ніж на 2 роки), заарештувати його (до півроку) або позбавити волі на термін до 2 років.

Надзвичайно великий розмір збитку карається штрафом в розмірі заробітку за період від року до 3 років або у вигляді фіксованої суми від 200 до 500 тис. Руб. Також суд може поставити засудженому виконання примусових робіт терміном до 5 років або позбавити його волі на строк до 6 років.

За якою статтею КК РФ виникає відповідальність податкового агента?

За податкові правопорушення виникає відповідальність не тільки у платників податків, а й у податкових агентів. Податковий агент - це особа, яка зобов'язана своєчасно проводити розрахунок розміру податкових платежів, утримувати кошти з платників податків і перераховувати їх до бюджету держави (ст. 24 НК РФ). Яскравим прикладом податкового агента є роботодавець, який утримує із зарплати своїх працівників ПДФО і самостійно передає його в ФНС.

Положення ст. 199.1 КК РФ встановлюють міру відповідальності податкового агента, чи не виконуючого покладені на нього зобов'язання з метою задоволення особистих інтересів. У тому випадку, якщо збиток, заподіяний державі, має великий розмір, суд може стягнути з порушника штраф в сумі від 100 до 300 тис. Руб. або у вигляді доходу за проміжок часу від 1 року до 2 років. Крім того, суд має право направити засудженого на примусові роботи на строк до 2 років або позбавити волі на той самий строк.

Якщо розмір недоїмки відповідає статусу особливо великого, засудженому доведеться виплатити штраф у розмірі від 200 тис. До 0,5 млн руб. або в розмірі доходу за проміжок часу від 1 до 2 років. В якості альтернативного покарання суд може поставити обов'язок по виконанню примусових робіт (не більше ніж на 5 років) або позбавити порушника свободи на термін до 6 років. Додатковим покаранням може стати накладення заборони працювати на певній посаді тривалістю до 3 років.

Відповідальність за ст. 199.2 КК РФ

У ст. 199.2 КК РФ встановлюється відповідальність підприємців і організацій в разі приховування належного їм майна, на яке може бути звернено стягнення за невиконання ними своїх зобов'язань платників податків (податкових агентів).

У разі якщо розмір активів підприємця, прихованих їм від податківців, є великим, суд може винести рішення про накладення на нього штрафу в розмірі від 200 тис. До 0,5 млн руб. або доходу, який він може отримати протягом проміжку часу від півтора до 3 років. Крім того, суд має право залучити винуватця до примусових робіт тривалістю до 3 років або позбавити його волі на той самий строк. В якості додаткової міри впливу можливе прийняття рішення про заборону на виконання засудженим певних трудових функцій на строк до 3 років.

Отже, відповідальність, до якої залучається особа, яка допустила порушення податкового законодавства, може бути податкової, адміністративної і навіть кримінальної. Вид санкції і порядок її застосування залежить від того, яка саме дія (або бездіяльність) було скоєно порушником, а також від розміру збитку, який він заподіяв державі.

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Розділ VI «Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення» частини першої НК РФ присвячений правовому опису сутності поняття «податкове правопорушення» і регламентації системи санкцій за вчинення податкових правопорушень.

Елементи податкового правопорушення

податкове правопорушення - це винне досконале, протиправне (здійснене з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ встановлено відповідальність.

Врегульовані і захищені законом суспільні цінності і блага, яким завдається шкода відповідним протиправним діянням (бездіяльністю). Його складові частини:

встановлений законом порядок обчислення і сплати податків та зборів;

порядок здійснення податкової звітності;

порядок обліку платників податків;

порядок здійснення податкового контролю

Розглянемо детально основні принципи відповідальності за вчинення податкових правопорушень, які представлені на малюнку.

принцип законності полягає в тому, що відповідальність за вчинення податкового правопорушення може наставати лише з підстав і в порядку, передбаченому НК РФ.

Принцип однократності покарання реалізується шляхом виконання ч. 1 ст. 50 Конституції РФ, згідно з якою встановлено правову гарантія захисту конституційних прав фізичних та юридичних осіб від податкових репресій. Відповідно до принципу однократності покарання ніхто не може бути повторно притягнутий до податкової відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення. При цьому повторним слід вважати залучення до відповідальності за діяння, у зв'язку з яким є не скасована постанова податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову в залученні його до податкової відповідальності.

Принцип персональної відповідальності керівника організації за порушення податкового законодавства зводиться до того, що залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законодавством.

Принцип невідворотності сплати законно встановленого податку означає, що залучення винної особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належну суму податку.

Принцип презумпції невинуватості означає, що кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду, винесеним за позовом податкового органу про стягнення податкової санкції. Він не зобов'язаний доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок щодо доказування винності платника податків покладається на податковий органи.

Загальноправова презумпція невинності закріплена в ч. 1 ст. 49 Конституції РФ, а податкова презумпція - в п. 6 ст. 108 НК. Крім того, всі непереборні сумніви у винуватості платника податків у скоєнні податкового правопорушення тлумачаться на користь платника податків.

Як уже згадувалося раніше, єдиною мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення названа податкова санкція, яка встановлюється і застосовується у вигляді грошових стягнень (штрафів). Накладення податкової санкції носить майновий характер і пов'язане з примусовим вилученням частини власності платника податків. Згідно з Конституцією РФ і Податкового кодексу РФ стягнення штрафів за вчинені податковий правопорушення проводиться тільки в судовому порядку.

До звернення в суд податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків добровільно сплатити суму податкової санкції. Якщо ця процедура не виконана, то суд повертає позовну заяву відповідно до п. 1 ст. 108 АПК РФ по підставі недотримання позивачем досудового порядку врегулювання спору з відповідачем.

Податкові органи мають право звернутися до суду з позовом про стягнення санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (ст. 104, 105, 115 НК). Позовна заява щодо юридичної особи або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а щодо фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції.

При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж в два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею Податкового кодексу РФ.

До пом'якшувальною відповідальність обставинам відносяться:

• вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин (застосовується тільки у відношенні до фізичним особам);
• вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
• важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності;
• інші обставини, які податковим органом або судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність. Наприклад, обставиною, що пом'якшує відповідальність, може бути визнано самостійне виявлення та виправлення платником податків помилок у податковій декларації і подача в податковий орган заяви про її доповнення і зміни.

При наявності обтяжуючих обставин розмір штрафу збільшується на 100%. Це відбувається насамперед при здійсненні податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. Якщо один і той же особа вчинила два і більше податкових правопорушення, то податковий санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.

Відповідно до ст. 109 НК особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з обставин, відбитий на малюнку.

Строк давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення становить три роки, після закінчення якого платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за його вчинення.

При цьому термін позовної давності обчислюють двома способами:

• з дня, наступного за закінченням податкового періоду, в якому було скоєно податкове правопорушення. Застосовується щодо податковий правопорушень, передбачених ст. 120 і 122 НК;
• з дня вчинення податкового правопорушення. Застосовується по відношенню до всіх решта податковий правопорушень.

Відповідно до ст. 111 НК обставинами, виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються:

• вчинення діяння внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (дані обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій в засобах масової інформації та ін.);
• вчинення діяння платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в хворобливому стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії (це доводиться поданням до податкового органу документів, які за змістом, змісту й даті ставляться до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення);
• виконання платником податків письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори даних йому або невизначеному колу осіб фінансовим податковим або іншим уповноваженим органом державної влади, (уповноваженою посадовою особою) в межах його компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідних документів цих органів, які за змістом і змістом відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих док ументов);
• інші обставини, які можуть бути визнані судом або податковим органом, який розглядає справу, як виключають вину особи.

Платник податків має право самостійно виправляти помилки, допущені ним при обліку об'єкта оподаткування, обчислення та сплату податків і зборів. Якщо виправлення помилки вироблено до її виявлення податковим органом, це може служити обставиною, що виключає відповідальність за податкове правопорушення, вчинене умисно. Якщо виправлення вироблено в короткий термін після виявлення помилки податковим органом, це може бути враховано в якості обставини, що пом'якшує відповідальність.

Всі порушення податкового законодавства по колу учасників, які їх здійснюють, можна умовно розділити наступним чином:

• загальні, які відбуваються широким колом учасників правовідносин;
• спеціальні, що здійснюються окремими суб'єктами, наприклад банками (кредитними організаціями).

Загальні податкові правопорушення направлені проти встановленого порядку сплати податків і зборів. При цьому відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, представлених в таблиці.

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

податковим правопорушенням (Ст. 106 НК) визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим НК РФ встановлено відповідальність.

Незнання законів не звільняє від відповідальності!

Податкове правопорушення характеризується:

Постановою винним у скоєнні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння умисного або з необережності.

Відповідальність за вчинення податкових правопорушень - це вид фінансово-правової відповідальності, встановлений НК РФ. До неї можуть залучатися організації, фізичні особи (з 16-ти річного віку), банки, свідки, експерти, перекладачі та ін. Особи.

Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення!

Підставою для притягнення особи до відповідальності є встановлення факту вчинення порушення рішенням податкового органу, який набрав чинності.

Залучення особи до податкової відповідальності не звільняє його від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податку (збору) та пені.

Залучення організації до податкової відповідальності не звільняє її посадових осіб від інших видів відповідальності.

Відповідальність за податкові правопорушення виконує дві функції:

- юридичну, яка носить правовосстановітельние (тобто відновлює майнові інтереси держави) і штрафний характер;

- соціальну, яка виражається в спільне запобігання від здійснення податкових правопорушень усіма суб'єктами і приватному попередженні від вчинення нових правопорушень шляхом збільшення податкових санкцій.

Відповідальність за вчинення податкових правопорушень включає в себе наступні стадії:

- виникнення відповідальності (з моменту звершення правопорушення до його виявлення компетентними органами);

- доказ обов'язкових елементів податкового правопорушення (з моменту його виявлення до винесення рішення про визнання факту податкового правопорушення);

- реалізація податкової відповідальності (з моменту вступу в силу рішення про визнання факту податкового правопорушення до добровільного або примусового виконання рішення компетентного органу).

НК РФ передбачені обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за неї.

До обставин, що виключають притягнення до відповідальності і провину особи у вчиненні податкового правопорушення, відносяться:

До обставин, пом'якшувальною податкову відповідальність відносяться порушення, вчинені в період важких особистих або сімейних обставин, під загрозою, або ті, які можуть бути визнані судом або податковим органом як пом'якшувальні.

До обставин, що обтяжує податкову відповідальність, відносяться порушення, вчинені особою, раніше притягувався до відповідальності за аналогічні діяння.

За вчинення податкового правопорушення передбачена міра відповідальності - податкові санкції.

Податкові санкції підрозділяються на:

- правовосстановітельние (примусове виконання невиконаних податкових зобов'язань);

- штрафні (виправлення податкових правопорушень).

Залежно від способу обчислення податкові санкції у вигляді штрафів діляться на:

- обчислюються в% -х до суми несплаченого податку (збору);

- встановлені в твердій сумі (наприклад, 1/300 ставки рефінансування);

- обчислюються в% -х до певного об'єкту розрахунку (наприклад, 10% від доходів).

Стягнення податкових санкцій з юр. Осіб і індивідуальних підприємців здійснюється на підставі рішень арбітражних судів, а з фіз. осіб - у порядку позовного провадження.

При вчиненні однією і тією ж особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкцією більш суворою.

При наявності пом'якшувальних обставин податкові санкції зменшуються не менше ніж в два рази, а при наявності обтяжуючих обставин збільшуються в два рази.

Розмір податкових санкцій встановлений гл.16, 18 НК РФ.

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

податкове правопорушення, згідно зі статтею 106 НК РФ, - це винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, за яке НК РФ встановлено відповідальність.

До відповідальності за податкові правопорушення можуть бути залучені як організації, так і фізичні особи у випадках, передбачених гл.16 Податкового кодексу. Останні можуть бути притягнуті до відповідальності з шістнадцятирічного віку. Ст. 108 НК РФ розкриває загальні умови притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:

• ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені НК РФ;
• відповідальність за податкове правопорушення, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого КК РФ;

НК РФ розрізняє ступінь винності платників податків за вчинення податкових правопорушень. Так, протиправне діяння може бути скоєно навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна і могла це усвідомлювати.

Згідно ст. 114 НК РФ, податкової санкцією є міра відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлені у вигляді грошових стягнень (штрафів) главою 16 НК РФ.

Якщо платник податків здійснив два або більше податкових правопорушення, то податкові санкції стягуються за кожне правопорушення.

Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Основним нормативно-правовим актом, який регламентує питання, пов'язані з податковими правопорушеннями, є НК РФ. Податковим правопорушенням і відповідальності за їх вчинення присвячений VI розділ НК РФ.

НК РФ є не єдиним джерелом, в якому закріплена відповідальність за вчинення податкового правопорушення. Об'єктивно існуюча диференціація в проявах і наслідки протиправних дій (бездіяльності) в податковій сфері спричинила їх поділ на податкові злочини, за які передбачено кримінальну відповідальність, і податкові правопорушення, що тягнуть адміністративну відповідальність. Регламентування різних видів відповідальності за вчинення протиправних діянь пояснюється їх різноманітним характером.

Протиправність діяння та наявність санкції за дане діяння є обов'язковими ознаками податкового правопорушення, які утворюють його склад. Податковим правопорушенням визнається дія (бездіяльність) при одночасній наявності 4 елементів: об'єкта, об'єктивної сторони, суб'єкта, суб'єктивної сторони.

Елементи податкового правопорушення

Врегульовані і захищені законом блага і цінності, яким завдається шкода протиправними діями (бездіяльністю) Його складові частини:

• Встановлений законом порядок обчислення і сплати податків та зборів.
• Порядок обліку платників податків.
• Порядок складання податкової звітності.

Об'єктивна сторона податкового правопорушення

Протиправна дія (бездіяльність) суб'єкта правопорушення, за яке нормами НК встановлена ​​відповідальність.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення

Юридична вина в формі умислу або необережності.

Суб'єкт податкового правопорушення

Особи, які вчинили правопорушення:

• Платник податків.
• Платник зборів.
• Податковий агент.

Особи, що сприяють здійсненню податкового контролю:

(Кредитна організація виступає в якості особливого суб'кт правопорушення).

Існують підстави для того, щоб діяння було кваліфіковане як податкове правопорушення, за яке настає відповідальність.

3 підстави віднесення діяння до податкового правопорушення:

1. Нормативне - діяння повинно бути відповідним чином закріплено нормою, яка визначає відповідальність за вчинення даного діяння.
2. Процесуальне - акт уповноваженого органу в накладенні конкретного стягнення за конкретне правопорушення.
3. Фактичне - є діяння конкретного суб'єкта, що порушує правові приписи, що охороняються санкціями.

Загальні умови притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:

• залучення винної особи до відповідальності не звільняє його від обов'язку сплатити належну суму податку;
• залучення організації за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб, при наявності відповідних підстав, від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ;
• ніхто не може бути повторно притягнутий до податкової відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення;
• особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, доки його вину не буде доведено в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду;
• особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його скоєнні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи (принцип презумпції невинності платника податків закріплений у п. 6 ст. 108 НК РФ);
• якщо вина платника податків не доведена, то і санкції не можуть застосовуватися до платника податків.

Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених статтями гл.16 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 114 НК РФ мірою відповідальності за вчинення правопорушення є податкова санкція, яка має і превентивне значення - запобігання повторного вчинення платником податкового правопорушення. Після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення у випадках, коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається, податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з цієї особи, яка притягається до відповідальності, податкової санкції.

Податкові санкції стягуються з платників податків тільки в судовому порядку.

Позовна заява про стягнення податкової санкції подається:

• В арбітражний суд - при стягненні податкової санкції з організації або індивідуального підприємця;
• В суд загальної юрисдикції - при стягненні податкової санкції з фізичної особи не є індивідуальним підприємцем;

Постановою винним у скоєнні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності. Суб'єктом відповідальності може стати організація чи фізична особа не молодше 16 років (ст. 107 НК РФ).

Оскільки податкові правопорушення, вчинені навмисно, є велику суспільну небезпеку, саме за них в НК РФ встановлені збільшені розміри стягнень. Наприклад, в силу 122 НК РФ несплата або неповна сплата податку в результаті заниження податкової бази або неправильного обчислення сум податку за підсумками податкового періоду, виявлена ​​при виїзний податкову перевірку, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20% несплаченої суми податку. При цьому за ті ж дії, вчинені навмисно, штраф стягується в розмірі 40% несплаченої суми податку.

Якщо в ході камеральної або виїзної податкової перевірки податкові органи виявлять податкові правопорушення, то буде прийнято рішення про притягнення платника податків до відповідальності. Якщо будуть встановлені умисел і необережність у податкові правопорушення, то фінансова відповідальність за податкові правопорушення буде більш жорстка.

Обставини, що виключають провину

Крім форм провини існують обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення. У ст. 111 і ст. 112 НК РФ наведені обставини, що виключають, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.

Обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення:

• внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обстоятельсвах;
• якщо особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану;
• використання платником податків письмових роз'яснень з питань законодавства про податки і збори підготовлених фінансовим органом;

Представлений в статті перелік обставин, також як і в ст. 111 НК РФ, є відкритим. Це означає, що суди і податкові органи на свій розсуд можуть визнати ту чи іншу обставину пом'якшувальною з усіма закріпленими в Кодексі наслідками.

Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:

• відсутність події податкового правопорушення;
• відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
• вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння шістнадцятирічного віку;

• істіченіі строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минули три роки (термін давності).

Обставини, що пом'якшують відповідальність

Обставини, що пом'якшують відповідальність (Вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин:

• вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу;
• в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

У НК РФ визначено, що наявність хоча б однієї обставини, що пом'якшує відповідальність, спричиняє зниження розміру податкової санкції не менше ніж в два рази. У п. 3 статті 114 НК РФ представлений лише мінімальний межа зниження податкової санкції, отже, суд і податковий орган за результатами оцінки відповідних обставин (наприклад, кількості пом'якшуючих обставин, особистості платника податків або його матеріального становища) має право зменшити розмір стягнення і більш ніж в два рази. Також в НК РФ прописані обтяжуючі обставини, при наявності яких відповідальність за податкове правопорушення повинна бути збільшена.

Платник вважається залученими до податкової відповідальності протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування податкової санкції. Вчинення в цей проміжок часу за той самий злочин буде обтяжуючою обставиною і підставою для збільшення штрафу на 100%.

Згідно п. 2 статті 108 НК РФ, ніхто не може бути двічі притягнений до відповідальності за вчинення одного і того ж правопорушення. Відповідно до п. 8 ст. 101 НК РФ у вирішенні інспекції про притягнення особи до податкової відповідальності повинні бути викладені обставини скоєного правопорушення і наведені посилання на документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини. Невиконання податковим органом цієї вимоги означає недоведеність наявності події податкового правопорушення в діях платника.

Строк давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення становить 3 роки, по закінченню якого платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за його вчинення.

Термін, протягом якого може бути стягнуто податкова санкція, обчислюється з дати складання акту податкової перевірки (камеральної або виїзної), а не винесення рішення по її результату. Даний термін є пресекательним, т. Е. Не підлягає відновленню. У разі його пропуску суд відмовляє в задоволенні вимог податкового органу.

Види податкових правопорушень, а також податкова і адміністративна відповідальність за їх вчинення представлені в статтях Податкового кодексу з 116 по 135 і стаття 75.

Законодавством встановлено обов'язок платників податків по постановці на облік в податкових органах за місцем свого знаходження (за місцем проживання, якщо мова йде про фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), за місцем знаходження відокремлених підрозділів, а також за місцем знаходження належних їм налогоплателиціку нерухомого майна та транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню (ст. 83 НК РФ).

З метою забезпечення податкового контролю посадові особи податкових органів відповідно до ст. 91 НК РФ при дотриманні встановлених законодавством умов користуються правом безперешкодного доступу на територію чи в приміщення платника податків.

Порушення платником податків терміну постановки на облік в податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу в розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. Рублів.

Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше трьох місяців тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 днів.

Порушення платником податків встановленого цим Кодексом терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5 тис. Рублів.

Ненадання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її надання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів.

Ненадання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.

Несплата або неповна сплата сум податку в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку.

Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

Податкове законодавство, регулюючи суспільні відносини, що виникають у зв'язку зі сплатою податків, встановлюючи права і обов'язки суб'єктів податкових відносин, передбачає застосування різних заходів державного примусу у випадках порушення суб'єктами податкових правовідносин своїх обов'язків. Юридична відповідальність - загальноправова категорія, яка конкретизується в окремих галузях права.

Порядок сплати податків забезпечується застосуванням фінансової, адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності, т. Е. Застосовуються різні види юридичної відповідальності. Для настання юридичної відповідальності, в тому числі і за порушення податкового законодавства, необхідна наявність чотирьох умов:

• протиправної поведінки;
• шкоди (збитків);
• причинного зв'язку між протиправною поведінкою і шкодою (збитками);
• провини порушника встановлених правил поведінки.

Податковий кодекс РФ встановив відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства (ст.116-127 НК РФ).

Кримінальна відповідальність за вчинення податкового правопорушення

Кримінальна відповідальність за вчинення податкових правопорушень передбачена також в 22 чолі Кримінального кодексу - «Злочини у сфері економіки».

Норми кримінального права, що відносяться до кримінальних злочинів по несплаті податків і зборів, істотно змінилися з 1 січня 2010 року. В результаті цих змін стався висновок з кримінальної сфери частини норм, що відносяться до питань несплати податків та зборів.

Чотири статті Кримінального кодексу, встановлюють кримінальну відповідальність за податкові злочини (статті 198, 199, 199.1, 199.2).

Суб'єктом, т. Е. Обличчям залучаються до кримінальної відповідальності, може бути тільки фізична особа, навіть у випадках, коли якесь кримінальне діяння стосується організації. Таким чином, коли мова йде про кримінальний злочин, що виражається в ухиленні від сплати податків, до відповідальності будуть залучатися конкретні люди, зокрема це можуть бути директор або головний бухгалтер, а в певних випадках - засновники.

До кримінальної відповідальності за несплату податків і зборів можуть бути притягнуті лише осудні особи, які досягли 16-річного віку.

Розрізняють три види діянь, які утворюють склад кримінального злочину в сфері податків і зборів:

1. Ухилення від сплати податків і зборів;
2. Невиконання обов'язків податкового агента;
3. Приховування грошей і майна організації або підприємця, за рахунок яких має бути здійснене стягнення податків і зборів.

Згідно ст. 198 КК РФ, ухилення від сплати податків або зборів з фізичної особи шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких є обов'язковим, або шляхом подання завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах, карається:

• штрафом в розмірі від 100000 до 300000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років;
• або арештом на строк від чотирьох до шести місяців;
• або позбавленням волі на строк до одного року.

При цьому великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 600000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 1800000 рублів.

Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі, карається:

• штрафом в розмірі від 200000 до 500000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від вісімнадцяти місяців до трьох років;
• або позбавленням волі на строк до трьох років.

Особливо великим розміром визнається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 3000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20%, належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 9000000 рублів.

Згідно зі змінами, що вступили в силу з 1 січня 2010 року, особа, яка вперше вчинила злочин, передбачене статтею 198 КК РФ, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо воно повністю сплатило суми недоїмки та відповідних пенею, а також суму штрафу.

Стаття 199 КК РФ також розглядає ухилення від сплати податків або зборів шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких є обов'язковим, або шляхом подання завідомо неправдивих відомостей, але стосовно організацій. Таке діяння, вчинене у великих розмірах, карається:

• штрафом в розмірі від 100000 до 300000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років;
• або арештом на строк від чотирьох до шести місяців;
• або позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Те саме діяння, вчинене:

• групою осіб за попередньою змовою;
• в особливо великому розмірі карається:
  • штрафом в розмірі від 200000 до 500000 рублів
  • або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років
  • або позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Стаття 199.1. встановлює відповідальність податкового агента за невиконання ним в особистих інтересах обов'язків щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів до відповідного бюджету.

Таке правопорушення, вчинене у великих розмірах, карається:

• штрафом в розмірі від 100000 до 300000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років;
• або арештом на строк від чотирьох до шести місяців;
• або позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі, карається:

• штрафом в розмірі від 200000 до 500000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох до п'яти років;
• або позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

І для 199, і для 199.1 КК РФ статті:

• великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 6000000 рублів;
• особливо великим розміром визнається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 10000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 30000000 рублів;

Згідно ст. 199.2 КК РФ, приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має бути здійснене стягнення недоїмки по податках і (або) зборів, карається:

• штрафом в розмірі від 200000 до 500000 рублів;
• або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від вісімнадцяти місяців до трьох років;
• або позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Факт несплати податків в розмірах менш великого, навіть при повному формальної наявності складу кримінального злочину, не є злочином. Згідно п. 2 ст. 14 КК РФ, не є злочином дія, або бездіяльність, хоча формально і містить ознаки будь-якого діяння, передбаченого Кримінальним кодексом, але через малозначність не становить суспільної небезпеки. Однак, оскільки за несплату податків, крім кримінальної передбачена відповідальність за податковим законодавством і Адміністративним кодексом, відсутність в діях щодо несплати податків складу кримінального злочину не означає, що податки і штрафи платити не доведеться. Сплата нарахованих податків і крім того штрафів і пені в будь-якому випадку обов'язкова, але в ситуації, що розглядається без притягнення до кримінальної відповідальності.

(Пока оценок нет)

Загрузка...