ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ответственность налогоплательщиков за правонарушения, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, реализуется посредством определения составов правонарушений, влекущих применение санкций, и применением этих санкций. Сами санкции сильно разнятся в различных странах. В США кодекс о внутренних доходах предусматривает комбинированный штраф за недоплату налога из-за несоблюдения обязательных правил: взыскивается 5% неуплаченной суммы налога и 50% суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк. В России же ответственность налогоплательщиков за правонарушения достаточна высока.

Законодательство РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основные права налогоплательщиков законодательно закреплены в ст. 21 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве, содержащем положения о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лицах;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данное право подкреплено механизмами ст. 78 и 79 НК, предусматривающими начисление процентов на несвоевременно возвращаемые налогоплательщику суммы, что восстанавливает паритет между сторонами налоговых отношений;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему НК или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков защищены согласно положениям ст. 22 НК. В рамках этой статьи государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав и законных интересов, порядок которой определяется НК и иными федеральными законами.

Помимо блока прав налогоплательщика, НК законодательно определил круг обязанностей, исполнение которых возложено на налогоплательщика, которые постулированы в ст. 23 НК. Согласно данной статье налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учет в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и в порядке, предусмотренных НК;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Сокращение срока хранения документов достаточно выгодно налогоплательщикам, поскольку дает возможность ограничивать потенциал налоговых органов по проверке правильности уплаты налогов в прошлом; с другой стороны, это ограничивает их права по возможному предъявлению претензий об излишне уплаченных налогах. Вместе с тем такое положение может создать определенные проблемы, например, в части льготы о переносе убытков на последующие пять лет (при сроке хранения документов четыре года возникает вопрос о практическом осуществлении налоговыми органами контроля за правильностью исчисления налогооблагаемой базы за период действия льготы);

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. Фактически банки выполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении доходной части бюджета, т.е. от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит наполняемость бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, в числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Исходя из этого коммерческие банки, помимо общих обязанностей налогоплательщиков, имеют еще и специфические.

Налоговый кодекс четко определил обязанности банков в сфере налогообложения:

а) исполнять поручения налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов, а также решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счет денежных средств в порядке очередности, установленной гражданским законодательством: в течение одного дня без взимания платы за обслуживание;

б) открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

10) в пятидневный срок сообщить об открытии или закрытии счета в налоговый орган по месту учета организации, индивидуального предпринимателя. За нарушение срока представления информации об открытии счета в банке взимаются штрафы: 5 тыс. руб., если это не повлекло за собой неуплату налогов; 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счета за период задержки или непредставления информации, если это повлекло за собой неуплату налогов.

За открытие счета банком налогоплательщику без представления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе, а также открытие счета или движении по счету налогоплательщика при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика - штраф в размере 10 тыс. руб.

На практике подобные нарушения со стороны банков встречаются не часто, т.к., с одной стороны, являются прописными истинами взаимоотношений с налоговыми органами, а с другой стороны, подразумевают прямую ответственность бухгалтера банка за подобные нарушения, т.к. функции по открытию расчетных и иных видов счетов клиентам банка возложены именно на главного бухгалтера.

При нарушении банком срока исполнения поручений налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога с банков взимаются пени в размерах 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

При создании банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа на принудительное исполнение обязанности по уплате налога, взыскивать штраф в размере 30% от непоступившей суммы.

При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением требования в соответствии с законодательством преимущественной очередности перед требованиями налогового органа, взимать пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручений или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк России с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковской деятельности.

Наиболее серьезным нарушением кредитных организаций является исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет. Эти нарушения распространены и легко доказуемы, особенно с отменой практики пересылки данного вида распоряжений через банковскую почту и введением наручного порядка их вручения работникам банка и приложением реестра представленных документов.

Еще одним наиболее часто встречающимся нарушением банками налогового законодательства является непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка. Не раз возникали споры по этому поводу между налоговыми органами и кредитными учреждениями; данный вопрос и сегодня остается открытым. Банки с огромным нежеланием идут на предоставление сведений по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, мотивируя свой отказ необходимостью соблюдения банковской тайны согласно договору банковского счета, почему-то забывая о понятии налоговой тайны. При этом, говоря о непредставлении банками налоговым органам запрашиваемой информации, следует отметить определенное ущемление прав самих кредитных учреждений. Коммерческие банки юридически не имеют права на получение какой-либо интересующей информации о своих клиентах в налоговых органах. В данной ситуации банк остается один на один с недобросовестным клиентом (например, заемщиком). Например, у заемщика банка возникла просрочка платежей по процентам свыше 30 дней, а срок погашения кредита еще не наступил. На момент выдачи ссуда была достаточно обеспеченной, а на момент образования просрочки банку не предоставляется возможность проверки целостности и сохранности находящегося в залоге имущества. Банк подает исковое заявление и требует досрочного погашения кредита или арест находящегося в залоге имущества в связи с его возможной реализацией заемщиком без ведома банка. Однако, приняв исковое заявление к рассмотрению, судебный орган не вынес решения об аресте вышеуказанного имущества в виду недостаточности доказательств о возможности его утраты. Банк неоднократно направлял письма заемщику с просьбой представления балансовых данных и данных складского учета. Однако ответов от заемщика не последовало. Банк принял решение обратиться в налоговые органы с просьбой о представлении информации о наличии балансовых данных организации-заемщика и представлении интересующей банк информации. Однако банком был получен отказ из налоговых органов в связи с отсутствием законодательного обоснования данного запроса. Подобные случаи не редкость в банковской практике.

Широкое распространение в банковской практике получило и совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа. Продолжительность операционного дня в банке установлена с 8.30-12.45. В учреждение банка приходит после окончания операционного дня инкассовое распоряжение о взыскании в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета плательщика (клиента банка). В соответствии с установленным порядком документооборота данные документы направляются в юридический отдел для проверки соответствия данного распоряжения установленной форме. Юридическая служба в момент регистрации документа может сообщить данному клиенту о выставлении инкассового распоряжения в его адрес, а у клиента, соответственно, появляется возможность по договоренности с банком провести какой-либо платеж со своего расчетного счета после окончания операционного дня, т.к. порядок приема документов от клиентов не позволяет в полной мере определить их точное время поступления в учреждение банка. Инкассовое же распоряжение попадет операционисту по данному счету лишь утром следующего дня и будет помещено в картотеку N 2 ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента. Данное нарушение, конечно же, влечет за собой взыскание штрафа, но доказать его практически невозможно. Такие действия банки, как правило, совершают в целях оказания помощи своим VIP-клиентам.

При проверке исполнения коммерческими банками и другими кредитными организациями поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговые органы руководствуются в первую очередь тем, что налогоплательщики - клиенты банка - обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Проверка производится в соответствии с предоставленным налоговым органом п. 11 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации правом требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени, а также документы, связанные с исчислением и уплатой налогов самой кредитной организацией.

Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и решений о взыскании налогов и сборов определены ст. 60 НК РФ. При проверке налоговые органы выбирают недоимщиков по платежам в бюджет, сумму недоимки, даты инкассовых поручений, выставленных в учреждения банка на бесспорное взыскание платежей в бюджет. Источниками информации при проверке служат:

1) лицевые счета налогоплательщиков, открываемые налоговыми органами по месту налогового учета;

2) первичные расчетные документы (платежные поручения налогоплательщиков, инкассовые поручения налоговых органов);

3) выписки из лицевых счетов налогоплательщиков - клиентов банка;

4) выписки из счетов доходов федерального бюджета.

Кроме того, используются документы синтетического и аналитического учета в банках (оборотно-сальдовый баланс банка, выписки по корреспондентскому счету банка, документы дня и др.).

По документам дня на дату обработки платежного документа в учреждении банка (дата указана на платежном поручении) по штампу на поручении устанавливается дата его принятия учреждением банка и движение денежных средств по счетам клиента.

Остатки денежных средств на счетах клиентов отражаются в оборотной ведомости (с указанием лицевого счета клиента) и в ежедневном балансе. В случае, если у клиента на момент сдачи в банк платежного документа не имелось денежных средств, налоговая инспекция устанавливает по лицевому счету дату поступления средств клиенту и их сумму. Дата зачисления проверяется по выпискам РКЦ (при безналичном перечислении денежных средств), которые прилагаются к документам дня.

В случае клиринговых расчетов налоговыми органами проверяется запись о зачислении средств на счет клиента банка. Операция производится в день поручения или на следующий день, если баланс закрыт.

Проверка своевременности зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика производится посредством сличения даты поступления средств (дата на платежном поручении) и даты их зачисления на расчетный счет клиента. В случае поступления выручки наличными денежными средствами через кассу банка по кассовым документам дня сопоставляется дата поступления средств в кассу банка с датой зачисления платежей на расчетный счет.

Платежные документы (полностью оплаченные) с отметкой о дате исполнения находятся в документах того банковского дня, в который произведена оплата. Частично платежные поручения находятся в картотеке N 2, при этом их погашение производится мемориальными ордерами банка, которые помещаются в документы соответствующего дня. Дата списания сумм со счета клиента с указанием реквизитов платежного поручения, по которому производится погашение, должна совпадать с датой мемориального ордера. Неисполненные и частично исполненные платежные документы помещаются в картотеку N 2 и учитываются на внебалансовых счетах N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации".

Своевременность прохождения платежного поручения определяется на основе сопоставления:

1) даты составления платежного документа (заполняется налогоплательщиком и действителен в течение 10 дней со дня выписки);

2) даты поступления документа в банк (документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся ими по балансу в этот же день и подшиваются в документы дня на дату получения платежного документа; если банком не производится календарная регистрация приема платежных документов, то принимается дата выписки платежного поручения;

3) даты списания средств со счета налогоплательщика (календарный штемпель даты проводки сверяется с выпиской из лицевого счета клиента);

4) даты списания средств с корреспондентского счета (определяется по выпискам с корреспондентского счета).

Сличение выписки поручения, даты обработки его банком и даты перечисления в бюджет производится по карточкам лицевых счетов плательщиков на уплату платежей в бюджет. Все факты временных разрывов отмечаются налоговыми органами для дальнейшей проверки в коммерческом банке.

Если на момент предъявления налогоплательщиком к погашению в кредитную организацию векселя либо облигации денежные средства на ее корреспондентском счете отсутствовали и тем не менее денежные средства от погашения вышеуказанных ценных бумаг зачислены на счет налогоплательщика, обязанность по уплате налога за счет указанных денежных средств не считается исполненной, т.к. данные денежные средства на его счет зачислены на основании ничтожной сделки. В случае представления налогоплательщиком документов, являющихся основанием считать обязанность по уплате налога исполненной, налоговый орган отражает в установленном порядке ее исполнение в лицевом счете только при получении документов, подтверждающих наличие на корреспондентском счете кредитной организации денежных средств на момент предъявления упомянутых ценных бумаг к погашению. В случаях выявленных зачислений кредитными организациями денежных средств на счета налогоплательщиков вышеуказанным способом органами ИФНС рассматривается вопрос о направлении соответствующих материалов в правоохранительные органы.

Мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации вводится в двух случаях:

1) по основаниям Закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" на срок не более трех месяцев;

2) при переходе кредитной организации под управление Агентства по реструктуризации кредитных организаций.

Во время действия моратория не допускается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых (экономических) санкций. Требования о взыскании в бесспорном порядке по денежным и обязательным платежам могут быть предъявлены кредитной организации только после окончания действия моратория. Действие моратория не распространяется на денежные обязательства и обязанности по уплате обязательных платежей, которые возникли после введения моратория, что является основанием для предъявления к кредитной организации требований по уплате данной задолженности и в период действия моратория. При этом во время действия моратория на сумму задолженности начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Штрафы с банков взыскиваются в добровольном и судебном порядке, а пени - в бесспорном порядке. При невозможности удовлетворения требований налоговых органов из-за недостаточности имущества кредитной организации налоговые органы обязаны обратиться в Главное управление Центрального банка Российской Федерации с ходатайством об отзыве лицензии на совершение банковских операций. После отзыва лицензии Центральным банком Российской Федерации налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве) кредитной организации. Погашение задолженности по платежам в бюджет в этом случае производится в очередности, предусмотренной законодательством.

Обязанности кредитных и иных организаций как субъектов налоговых правоотношений, ответственность их руководителей за нарушение налогового законодательства

Обязанности кредитных и иных организаций (нотариальные палаты и нотариусы, паспортные столы и жилищно-коммуналь­ные службы, государственные транспортные инспекции и другие орга­низации и предприятия, располагающие информацией, необходимой для исчисления налогов с конкретных налогоплательщиков) бесплатно, по определенным формам, в сроки, установленные налоговыми органами, пред­ставлять необходимую информацию о налогоплательщиках.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Банки и другие кредитные организации обязаны:

• открывать расчетные и другие счета налогоплательщикам только при предъявле­нии ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговый орган;

• информировать налоговый орган по месту учета налогоплательщика об открытии ему любого счета в 5-дневный срок со дня открытия;

• своевременно выполнять поручения налогоплательщика о перечисле-нии налоговых сумм, принимать платежные поручения до наступления срока платежа и исполнять их в первоочередном порядке без взимания платы;

• не использовать суммы, подлежащие согласно платежному поручению налогоплательщика перечислению в бюджет или внебюджетные фон­ды, в качестве кредитных ресурсов;

• своевременно выполнять распоряжения налоговых органов о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика и о списании с их счетов сумм недоимок, пени и штрафов либо о зачислении на них в порядке возврата излишне уплаченных платежей;

• в 3-дневный срок информировать налоговый орган о поступлении на счет налогоплательщика выручки от реализации имущества, на которое была обращена недоимка, и своевременно направить средства на по­крытие недоимки;

• представлять в налоговые органы сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков за истекший год в порядке, установ­ленном Министерством финансов РФ.

Руководители банка и должностные лица при неисполнении банком перечисленных выше обязанностей привлекаются к ответственности.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ:

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику -влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет - влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) - влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени - влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится поручение налогового органа - влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган - влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях:

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

34. Государственный (муниципальный) кредит и государственный (муниципальный) долг: понятие, формы, классификация, управление

Государственными кредитами, предоставляемыми Российской Федерацией (субъектом РФ) иностранным го­сударствам, их юридическим лицам и международным организациям, являются кредиты (займы), по которым у иностранных государств, их юридических лиц и международных организаций возникают долговые обязательства перед Российской Федерацией (субъектом РФ) как кредитором.

Указанные государственные кредиты и государственные займы, путем выпуска государственных ценных бумаг, выраженные в иностранной валюте, формируют государственные вне­шние активы Российской Федерацией (субъекта РФ).

Долговые обязательства иностранных государств перед Российской Федерацией как кредито­ром формируют долг иностранных государствперед Российской Федерацией.

Сведения о размерах и структуре долга иностранных государств перед Российской Федерацией по видам долговых обязательств и по заемщикам представляются в Государственную Думу в составе документов и материалов, направляе­мых одновременно спроектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Под реструктуризацией долга иностранных государств перед Российс­кой Федерацией (субъектом РФ) понимается погашение иностранными государствами своих долговых обязательств с одновременным осуществлением заим­ствований (принятием на себя других долговых обязательств) в объемах погашаемых долговых обязательств с установлением иных условий об­служивания долговых обязательств и сроков их погашения.

Федеральным законом о федеральном бюджете утверждаются:

1 Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации.

2. Программа государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте

Программа государственных внешних заимствований представляет собой перечень всех внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период по видам заимствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, на­правляемых на погашение основного долга по каждому виду дол­гового обязательства.

В программе государственных внешних заимствований должны быть отдельно предусмотрены все займы, величина которых превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам долларов США, на весь срок займа.

В программе государственных внешних заимствований Рос­сийской Федерации объем, детализированный по конкретным займам, должен составлять не менее 85 процентов общего объе­ма внешних заимствований.

Программа государственных гарантий в ино­странной валюте представляет собой перечень подлежащих предоставле­нию и исполнению государственных гарантий Российской Федерации в ино­странной валюте на очередной финансовый год и плановый период.

В программе государственных гарантий Российской Федерации в ино­странной валюте должна быть отдельно предусмотрена каждая гарантия,
величина которой превышает сумму, эквивалентную 50 миллионам долла­ров США.

В результате государственных заимствований возникает государственный долг Российской Федерации (субъекта РФ), к которому относятся долговые обязательства Российской Федерации (субъекта РФ) перед физиче­скими и юридическими лицами Российской Федерации, субъекта­ми Российской Федерации, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, ино­странными физическими и юридическими лицами, возникшие в Результате государственных заимствований Российской Федера­ции, а также долговые обязательства по государственным гаран­тиям, предоставленным Российской Федерацией, и долговые обя­зательства, возникшие в результате принятия законодательных актов Российской Федерации об отнесении на государственный Долг долговых обязательств третьих лиц.

Структура государственного долга Российской Федерации (субъекта РФ)
представляет собой группировку долговых обязательств Россий­ской Федерации по видам дол­говых обязательств и может подразделяться:

а) в зависимости от субъекта-кредитора – на внешний и внутренний;

б) по срочности: долговые обязательства могут быть краткосрочными (до одного года), среднесрочными (свыше одного года до пяти лет) и долгосрочными (свы­ше пяти лет до 30 лет). Долговые обязательства погашаются в сроки, которые определяются конкретными условиями займа и не могут пре­вышать 30 лет;

в) по срокам уплаты: капитальный долг - вся сумма выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты по этим обязательствам; текущий долг - расходы по выплате долга и погашению всех обязательств государства, срок оплаты которых наступил в данном финансовом году.

Управление государственным долгом - деятельность Правитель­ством РФ либо уполномоченным им Министерства Финансов РФ (высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ либо финансового органа субъекта РФ) по определению порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств, осуществляемая с помощью разнообразных методов:

1. Установление предельных объемовгосударственного внутреннего долга и государствен­ного внешнего долга, пределы внешних заимствований на очеред­ной финансовый год утверждаются федеральным законом о федераль­ном бюджете на очередной финансовый год с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств (законами субъектов РФ).

2. Обеспеченностью долговых обязательств - всем находящимся в собственности Российской Федерации (субъекта РФ), муниципального образования имуществом, составляющим соответствующую казну, и исполня-ются за счет средств соответствующего бюджета.

4. Рефинансирование - погашение старой государствен­ной задолжено-сти путем выпуска новых займов. Рефинансирование используется при выплате процентов и по­гашении по внешней части государственного долга;

5. Конверсия — изменение размера доходности займа, а именно, снижение или повышение процентной ставки до­хода, выплачиваемого госу­дарством своим кредиторам.

6. Консолидация долга - увеличение срока дей­ствия уже выпущенных займов.

7. Унификация займов - объе­динение нескольких займов водин.

8. Отсрочка погашения зай­ма - перенос срока его погашения.

9. Реструктуризация долга иностранных государств перед может быть осуществлена путем отсрочки погашения основного долга и процентов по нему, а с частичным списанием (сокращением) суммы задол­женности, в том числе по решениям Парижского и Лондонского клубов.

10. Аннулирование долга - отказ го­сударства от долговых обя­зательств.

11. Продажа долга - продажа долговых обязательств другому юридичес-кому лицу (государству, международной финансовой организации).

35.Страхование как институт финансовой системы: понятие, формы и виды, взаимодействия страховщиков

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Россий­ской Федерации» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определен­ных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируе­мых из уплаченных ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование комплексный правовой институт, так как нормы гражданского права регулируют возникновение страховых правоотношений, права и обязанности их субъектов, закрепляют объекты страхования, условия договора страхования и т.д., а нормы финансового права регулируют возникновение страховых фондов, их взаимоотношения с государственными финансовыми органами и бюджетной системой, а также порядок использования средств фондов страхования, компетенции и функции органов государственной власти в данной сфере.

Основные формы страхования:

Обязательное страхование, осуществляемое в силу закона. Обязательное страхование может производиться как за счет федераль­ного бюджета и бюджетов субъектов Федерации (обязательное государ­ственное страхование), так и за счет страхователей.

Добровольное страхование возникает на основании договора имуществен­ного или личного страхования, заключаемого физическим или юри­дическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В России существуют различные видыстрахования.При классификации страхования могут быть использованы разнообразные критерии.

Если в основу классификации положен организационный признак,то страхование подразделяется на: внутреннее (ограниченное) - создание страховых денежных фондов непосредственно в организации, внешнее - страхование в страховых организациях, сме­шанное – сочетание внутреннего и внешнего страхования.

При классификации страхования по объекту страхованиястраховые от­ношения подразделяются на:

• личное страхование (жизнь, здоровье, трудоспособности);

• имущественное страхование (страхование материальных ценностей);

• страхование предпринимательского риска;

• социальное страхование (пенсий, пособий и льгот).

Всоответствии со ст. 928 ГК РФ не допускается страхование противо­правных интересов, убытков от участия в играх, лотереях и пари, а также расходов, ккоторым лицо может быть принуждено в целях осво­бождения заложников.

Российское страховое законодательство предусматривает несколько пра- вовых форм взаимодействия страховщиков: сострахование, перестрахо- вание, объединения страховщиков.

1. Сострахование - в соответствии со ст. 12 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно с несколькими страховщиками.В таком договоре должны содержаться условия, определяющие права и обязанности каждого состраховщика.

2. Перестрахованием является страхование одним страховщиком (пере­страхователем) на определенных договором условиях риска исполне­ния всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика).

В ст. 967 ГК РФ предусматриваются права и обязанности сторон при заключении договора перестрахования. Перестраховочный договор - юри­дический документ, содержащий соглашение сторон о том, что риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования.

На основании данного договора между страховыми (перестраховочны-ми) компаниями возникают обязательства, согласно которым одна компания (перестрахователь) обязуется передавать, а другая (перестраховщик) обязуется принимать риски в перестрахование. В данном договоре должны быть указаны:метод перестрахования, лимиты ответственности перестраховщика, доли его участия в договоре, формы расчета по премии и убыткам и другие условия.

3. Для координации своей деятельности, зашиты своих интересов, осу­ществления совместных программ страховщики могут образовывать со­юзы, ассоциации и иные объединения. Эти объединения не вправе не­посредственно заниматься страховой деятельностью. Они действуют на основании устава и приобретают права юридического лица только пос­ле государственной регистрации.

4.Страховой пул(в соответствии с Положением о страховом пуле, утвержденным при­казом Росстрахнадзора от 18 мая 1995 года) - добровольное объединение страхов­щиков, не являющееся юридическим лицом, создаваемое на основе соглашения между ними в целях обеспечения финансовой устойчивости страховых операций на условиях солидарной ответственности его участников за исполнение обязательств по договорам страхования, заключенным от имени участников страхового пула. Стра­ховой пул действует на основании соглашения и создается на определенный срок или без ограничения срока деятельности.

36. Страховое право: понятие, источники, регулирование; страховые правоотношения

Страховое право представляет собой комплексный правовой институт, нормы которого регулируют общественные отношения, складывающи­еся в процессе создания и использования специальных страховых фон­дов денежных средств. Разнообразие и сложность названных обществен­ных отношений обусловили необходимость их правового урегулирования нормами различных отраслей права, таких, как административное, фи­нансовое, гражданское, социального обеспечения и др.

Источниками страхового права являются нормативно-правовые акты разного уровня и отраслей российского законодательства, что обуслов­лено комплексным характером данного института.

В соответствии со ст. 72 Конституции Российской Федерации осуществ­ление мер по борьбе с катастрофами, стихийными бедствиями, эпиде­миями, ликвидации их последствий находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Кроме Конституции Российской Федерации к основным нормативным актам, регулирующим страхование и являющимся главными в системе страхового законодательства, относятся ГК РФ (статьи 929 - 970), За­кон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Закон РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 года.

Нормы, посвященные страховым отношениям, включены в законы: «О залоге», «Об охране окружающей природной среды», «О банках и банковской деятельности», «О государственных пенсиях» и т. д.

Определенное значение для правового регулирования страхования име­ют Указы Президента РФ, такие, как: Указ Президента РФ «Об обяза­тельном личном страховании пассажиров», Указ Президента РФ «Об основных направлениях государственной политики в сфере обяза­тельного страхования».

Отношения по страхованию регулируются постановлениями Правитель­ства РФ, инструкциями Министерства финансов РФ. На территории страны действуют некоторые международные договоры о страховании, заключенные Российской Федерацией.

Регулирование страховой деятельности и реализацию За­кона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» осуществляет Федеральная служба по страховому надзору, на которую возложено осуществление следующих функций:

• выдача страховщикам лицензий на осуществление страховой деятельности;

• ведение единого Государственного реестра страховщиков, их объедине­ний, реестра страховых брокеров;

• осуществление контроля за обоснованностью страховых тарифов и обес­печенностью платежеспособности страховщиков;

• установление Правил формирования и размещения страховых резервов;

• разработка нормативных актов и методических документов по вопросам страхования;

• обобщение практики страховой деятельности.

Федеральная служба по страховому надзору имеет право:

на получение от страховщиков установленной отчетности о страховой деятельности и информации об их финансовом положении;

• на осуществление проверок соблюдения страховщиками страхового за­конодательства и достоверности представляемой отчетности;

•при выявлении нарушений страховщиками страхового законодательства
давать предписания по их устранению;

•приостанавливать или ограничивать действие лицензии страховщика впредь до устранения выявленных нарушений либо отозвать лицензию в случае невыполнения указанных предписаний;

•обращаться в арбитражный суд с исками о ликвидации страховщиков, неоднократно нарушивших страховое законодательство.

Страховое правоотношение возникает между страховщиком и страхователем в целях защиты имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных доходов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов (для страховщика - полученных страховых премий)

Страховщиками в соответствии с законом могут быть как государствен- ные, так и негосударственные юридические лица, имеющие соответствующую лицензию (разрешение) заниматься страховой деятельностью на территории Российской Федерации.

Страхователями могут быть юридические и дееспособные физические лица. Страхователь вправе заключить со страховщиком договор о стра­ховании третьих лиц в пользу последних.

В страховых правоотношениях может участвовать и выгодоприобретатель в случаях, когда страхователь при заключении договоров страхования назначит физическое или юридическое лицо для получения страховых выплат.

Объектами страхования являют­ся не противоречащие законодате-льству Российской Федерации иму­щественные интересы, связанные с:

• жизнью, здоровьем, трудоспособностью, социальным, обязательным медицинским и пенсионным обеспечени­ем страхователя или застрахованного лица;

• владением, пользованием, распоряжением имуществом;

• возмещением страхователем причиненного им вреда личности или иму­ществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу;

22.1. Налогообложение кредитных организаций

22.1. Налогообложение кредитных организаций

В ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Возможны следующие организационно-правовые формы:

> акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;

> обществом с ограниченной ответственностью, которое признается учрежденным одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров;

> общество с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с законодательства по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Особенности налогообложения кредитных организаций

Дата добавления: 2013-12-23 ; просмотров: 6625 ; Нарушение авторских прав

Кредитные организации являются налогоплательщика­ми в соответствии с НК. Также они выступают налоговыми агентами в случаях, предусмотренных НК.

Являясь налогоплательщиком, кредитная организация имеет следующие права в соответствии со ст. 21 НК:

1) получать по месту своего учета от налоговых орга­нов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нор­мативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплатель­щиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (рас­четов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина России письменные разъ­яснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии основа­ний и в порядке, установленном законодательством о нало­гах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный на­логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

2) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

3) представлять свои интересы в отношениях, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и тре­бования об уплате налогов;

7) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законода­тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным фе­деральным законам;

9) обжаловать в установленном порядке акты налого­вых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

11) на возмещение в полном объеме убытков, причинен­ных незаконными актами налоговых органов или незакон­ными действиями (бездействием) их должностных лиц;

12) на участие в процессе рассмотрения материалов на­логовой проверки или иных актов налоговых органов в слу­чаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики имеют также иные права, установ­ленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и на­логоплательщики.

В ст. 23 НК закреплены обязанности, которые должна исполнять кредитная организация, являясь налогоплатель­щиком:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о на­логах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуально­го предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахож­дения организации бухгалтерскую отчетность в соответст­вии с требованиями, установленными Федеральным зако­ном от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность дан­ных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осущест­вление расходов (для организаций и индивидуальных пред­принимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законода­тельством о налогах и сборах.

На территории РФ действуют общий и специальные налоговые режимы.

Кредитные организации не могут применять специаль­ные налоговые режимы. Они подлежат налогообложению только согласно общему налоговому режиму.

В рамках общего налогового режима кредитная орга­низация может быть налогоплательщиком по следующим налогам: налог на прибыль организаций, НДС, единый со­циальный налог, акцизы, водный налог, сборы за пользова­ние объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог, зе­мельный налог.

По некоторым налогам кредитная организация является налогоплательщиком на протяжении всего периода своего существования. По другим налогам кредитная организация становится налогоплательщиком только при наличии у нее объекта налогообложения или в случае имеющего место юридического факта, с которым НК связывает возникнове­ние налоговых обязательств.

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций. В соответствии со ст. 247 НК объектом на­логообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций по общему правилу признаются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с гл. 25 НК.

Для кредитных организаций в НК предусмотрены нормы спе­циальные, регулирующие налогообложение прибыли имен­но этой категории налогоплательщиков.

К доходам банков в целях налогообложения относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банков­ской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских сче­тов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (вклю­чая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платеж­ных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж­ных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осу­ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями 1 ;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реали­зации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) пра­ва требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудо­ванных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских доку­ментов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобре­тения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по кон­тролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридиче­ских лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинго­вых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа­тацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «Клиент — Банк»;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения по­ложительной переоценки драгоценных металлов над отри­цательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, кото­рые установлены ст. 292 НК;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесце­нение ценных бумаг, расходы на формирование которых

были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

22) другие доходы, связанные с банковской деятель­ностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, пога­шаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

К расходам банков в целях налогообложения прибыли кредитных организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности сле­дующие виды расходов:

— по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юриди­ческих лиц (включая банки-корреспонденты), в том чис­ле иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— приобретенным кредитам рефинансирования, вклю­чая приобретенные на аукционной основе в порядке, уста­новленном Банком России;

— займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

— иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расче­тов по аккредитивам;

1) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установ­ленном ст. 292 НК;

2) комиссионные сборы за услуги по корреспондент­ским отношениям, включая расходы по расчетно-кассово­му обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчет­ные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

3) расходы (убытки) от проведения операций с иностран­ной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной ва­люты, в том числе за счет и по поручению клиента, от опе­раций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между це­ной реализации и учетной стоимостью;

5) расходы банка по хранению, транспортировке, кон­тролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драго­ценных металлов, а также иные расходы, связанные с про­ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

6) расходы по переводу пенсий и пособий, а также рас­ходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежа­щих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

9) расходы по ремонту и (или) реставрации инкасса­торских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с ин­кассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а так­же приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

10) расходы, связанные с уплатой сбора за государствен­ную регистрацию ипотеки и внесением изменений и допол­нений в регистрационную запись об ипотеке, а также с но­тариальным удостоверением договора об ипотеке;

11) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

12) расходы по аренде брокерских мест;

13) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

14) расходы, связанные с осуществлением форфейтинго­вых и факторинговых операций;

15) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

16) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведе­ние операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

17) положительная разница от превышения отрицатель­ной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

18) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые уста­новлены ст. 292 НК;

19) суммы отчислений в резервы под обесценение цен­ных бумаг, расходы на формирование которых учитыва­ются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

20) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Законом о страховании вкладов;

суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Отдельно регулируются расходы на формирование ре­зервов кредитных организаций. Так, в соответствии со ст. 292 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбан­ковским кредитам и депозитам).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Бан­ком России в соответствии с Законом о Банке России, при­знаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК.

При определении налоговой базы не учитываются рас­ходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, предусмотренном Положением о порядке формирования кредитными орга­низациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержден­ном ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под вексе­ля, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом п. 1 ст. 292 НК, включа­ются в состав внереализационных расходов в течение от­четного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отне­сенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убыт­ков по безнадежной задолженности по ссудам и задолжен­ности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (нало­гового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сум­ма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереали­зационных доходов банка в последнее число отчетного (на­логового) периода. В случае если сумма вновь создаваемо­го резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит вклю­чению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Особенности налогообложения кредитных организа­ций НДС.

Законодатель выделил отдельно особенности нало­гообложения НДС операций кредитных организаций. В частности,от НДС освобождаются следующие операции:

1) осуществление банками банковских операций (за ис­ключением инкассации), в том числе:

— привлечение денежных средств организаций и физи­ческих лиц во вклады;

— размещение привлеченных денежных средств органи­заций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служа­щих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и без­наличной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательст­вом РФ;

— по исполнению банковских гарантий (выдача и анну­лирование банковской гарантии, подтверждение и измене­ние условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

ü выдача поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение обязательств в денежной форме;

ü оказание услуг, связанных с установкой и эксплуата­цией системы «Клиент — Банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

ü получение от заемщиков сумм в счет компенсации стра­ховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк явля­ется страхователем и выгодоприобретателем;

2) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспе­чивающими информационное и технологическое взаимо­действие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций ор­ганизациями, которые в соответствии с законодательст­вом РФ вправе их совершать без лицензии Банка России.

Таким образом, основная масса банковских операций освобождена от налогообложения НДС. Для определения того, подлежит ли налогообложению та или иная опера­ция кредитной организации, необходимо проводить анализ в каждом конкретном случае. Существует множество при­меров, когда сопутствующие банковским операциям услуги банка облагаются НДС.

В настоящий момент позиция налоговых органов и Мин­фина России заключается в необходимости налогообложе­ния НДС следующих услуг кредитных организаций.

Оформление карточки с образцами подписи и печати клиента при открытии банковского счета облагается НДС, так как эта услуга не является «специфической банков­ской операцией» (см. письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/[email protected] «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»).

Операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля подлежат об­ложению НДС, поскольку указанные операции не относят­ся к числу банковских операций.

Если заключенный договор содержит признаки, соответ­ствующие договорам поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение, получаемое кредитной органи­зацией за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей налого­обложению НДС, следует облагать этим налогом в общеус­тановленном порядке. В связи с этим необходимо учитывать, что договоры, заключаемые кредитными организациями с це­лью использования платежных систем при осуществлении расчетов, могут иметь признаки различных договоров, в том числе агентского договора, и подлежать обложению НДС (см. письмо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28 «Об уплате НДС при осуществлении банками операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов»).

Оказываемые банком услуги, связанные с предостав­лением кредита (подготовка документов при первичном оформлении кредита, сбор документов, подготовка заклю­чений на выдачу кредита, подготовка договоров и обеспечи­тельной документации, изменение первоначальных условий договора по кредиту и кредитной линии), следует облагать НДС в общеустановленном порядке, поскольку указанные услуги не включены в перечень банковских услуг, освобо­ждаемых от налогообложения НДС (см. письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/141 «Об особенностях на­числения НДС на оказываемые банковскими учреждения­ми услуги»).

Денежные суммы, полученные банком, оказывающим ус­луги по аренде сейфовой ячейки, от клиентов за нарушение сроков оплаты, предусмотренных договором, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, так как названные денежные средства в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, свя­занные с оплатой указанных услуг.

Агентское вознаграждение, получаемое банком при осу­ществлении операций по выплатам и отправлениям де­нежных переводов по международной системе «Вестерн Юнион», подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 149 НК, поскольку, исходя из содержания заключаемых договоров, банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов выступает в качестве агента этой системы (см. письмо ФНС России от 06.06.2005 № 03-1-03/947/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Доходы банка, полученные за осуществление операций по проверке по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизованию изменения усло­вий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, пред- гарантийных писем, подлежат обложению НДС в общеуста­новленном порядке (см. письмо ФНС России от 23.03.2005 № 03-1 -03/417/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Не обла­гаются НДС следующие услуги кредитных организаций.

Поскольку выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, вознаграждение за выдачу бан­ковской гарантии, которое принципал уплачивает гаранту, не подлежит обложению НДС.

Осуществляемые участниками расчетов операции по пе­реводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денеж­ных переводов и платежей относятся к банковским опера­циям и, соответственно, освобождаются от НДС (см. пись­мо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28).

Денежные средства, получаемые банком-цедентом по до­говору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на мо­мент перехода права требования, НДС не облагаются.

Кроме того, сумма дохода, полученная новым кредитором, приобретающим право требования, — цессионарием, по ука­занной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика, и суммой, уплаченной банку-цеденту, в соответст­вии с п. 2 ст. 155 НК не подлежит налогообложению.

Кредитные операции банков, включая суммы вознаграж­дений, полученных банком за открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию кредита, досрочное погашение кредита, не подлежат налогообложению НДС, так как эти операции относятся к числу операций по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет (см. письмо МНС России от 15.06.2004№ 03-2-06/1/1369/22 «О налоге на добавленную стои­мость»).

Комиссия, взимаемая банком при осуществлении операции по открытию кредитной линии за неиспользованный остаток кредитной линии, не подлежит обложению НДС, поскольку в соответствии с Положением о порядке предоставления (разме­щения) кредитными организациями денежных средств и их воз­врата (погашения), утвержденным ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П, операции по открытию кредитной линии являются одним из способов размещения банком денежных средств (см. письмо МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1369/22).

Остальные виды налогов банки платят как обычные коммерческие организации.

Тема 4. Коммерческий банк: организационная и управленческая структура

Основное назначение КБ - это посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям.

КБ отличают два основных признака:

1) Для коммерческих банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами. Они размещают собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные вклады, ценные бумаги) и размещают собранные на этой основе средства в долговые обязательства третьих лиц. При этом банк несет полную ответственность по собственным долговым обязательствам и принимает на себя все риски, связанные с размещением денежных средств.

2) КБ могут формироваться в любой форме собственности (ОАО, ЗАО, паевые банки /ООО/, госбанки).

Особенность АО – формирование уставного фонда за счет продажи акций акционерам (открытая, закрытая). Основной документ, регулирующий эмиссию акций - "проспект эмиссии".

Высшим органом АО является Собрание акционеров. Оно решает все вопросы, относящиеся к деятельности АО. Собрание акционеров выбирает правление АО - Совет директоров, которому делегирует свои полномочия на период между собраниями. Руководит Советом директоров - председатель совета директоров банка. Председатель правления выбирается на Собрании акционеров.

Орган исполнительной власти – правление банка (председатель избирается на собрании).

В правление входят: председатель правления, его заместители, в ряде случаев - руководители направлений (функциональных областей).

Функциональная область - это совокупность целенаправленных операций, выполняемых на разных уровнях структуры организации.

Каждый банк имеет следующие типовые функциональные области:

Ø Расчетно-кассовый отдел;

Ø Кассовое направление;

Ø Отдел активных операций;

Ø Отдел пассивных операций;

Ø Информационный отдел;

Ø Служба безопасности;

Ø Административно - хозяйственная служба.

Основной документ, определяющий деятельность банка - "УСТАВ". Деятельность тех или иных служб определяется внутренними положениями.

Для АО характерно, что собственником имущества является само АО, а не акционеры. В паевых банках собственниками имущества являются пайщики.

Деятельность АО регулируется законом РФ «Об акционерных обществах».

Для формирования У/К в Российских банках допускается участие нерезидентов в пределах лимита (1-2% Þ до кризиса)

ЦБ лицензирует банковскую деятельность:

I. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в рублях";

II. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в рублях" (для вновь создаваемых банков - не ранее чем через 1 год после предыдущей лицензии);

III. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в валюте" (еще через год);

IV. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в валюте" (еще через 1 год);

V. "Генеральная лицензия" (всё вышеперечисленное).

Минимальный размер собственного капитала коммерческого банка – 6,6 млн. рублей, по данным на 01.01.99. (на право работы с валютой – 33 млн. руб.). Реально в современных условиях деятельность коммерческого банка с собственным капиталом менее 33 млн. руб. невозможна. В настоящее время Центральный банк осуществляет планомерную работу по стимулированию капитализации коммерческих банков.

Небанковские кредитные учреждения - это юридические лица с собственным капиталом не менее 660 000 рублей (100000 экю), которым по лицензии ЦБ РФ предоставляется право осуществлять отдельные банковские операции (они не могут содержать в названии слово /банк/).

Собственный капитал банка составляют:

- взносы акционеров, пайщиков

- резервный фонд банка;

- сальдо счетов доходов и расходов текущего периода.

Существуют специализированные банки:

Ипотечные банки - кредитуют под залог недвижимости и финансируют строительство.

Земельные банки – кредитование под залог земельных участков.

Инвестиционные банки - осуществляют операции по выпуску и размещению корпоративных ценных бумаг.

Муниципальные банки - исполнение местных бюджетов путем перераспределения временно свободных денежных средств в рамках муниципальной собственности.

Небанковские структуры, осуществляющие отдельные виды банковских операций:

· Небанковские кредитные организации;

· Кредитные союзы и кооперативы;

· Финансовые и трастовые компании;

· Общества взаимного кредитования.

Коммерческие банки могут создавать объединения: союзы, ассоциации, консорциумы (пул КБ для совместного обеспечения какого-либо финансового проекта) – расписываются:

В целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания клиентов коммерческие банки образуют обособленные структурные подразделения – филиалы и представительства. Они не являются юридическими лицами, открываются по согласованию с местным управлением ЦБ РФ (ЧГУ ЦБ).

Филиал - осуществляет все операции банка в пределах доверенности, имеет собственный субкорр. счет.

Представительство - (более узкое понятие) не имеет собственного баланса, имеет только собственный текущий счет, с которого ведет расходы, не может осуществлять активно-пассивные операции и т.д.

Тема 5. Современное состояние банковской системы России

Современное состояние банковской системы РФ, характеризуется следующими явлениями и факторами:

1. Мировая и российская финансово-экономические системы находятся в стадии выхода из острой фазы глобального кризиса, что определяет наличие экономического роста при его одновременной неустойчивости, а также сохранением высокой степени неопределенности среднесрочных и долгосрочных перспектив развития экономических систем

2. Сохранение низкого качества портфелей активов коммерческих банков. Большинство банков стремится показывать своих заемщиков в составе первой и второй групп рисков, что необходимо для минимизации резервов и улучшения финансовых показателей, однако большинство заемщиков находятся во много более тяжелом положении, не восстановились от кризиса и имеют высокие риски ухудшения финансовых показателей и потери платежеспособности при возобновлении острой фазы кризиса

3. Сочетание сверхликвидности с недостаточностью инструментов поддержания управляемой ликвидности. Сложилась парадоксальная ситуация: у коммерческих банков много свободных денег и непонятно куда их можно вкладывать, много денег образовалось в следствии господдержки банковской системы в период кризиса, неиспользованной для кредитования реального сектора, а также в следствии целенаправленной политики последних двух лет по изъятию банковских кредитов у заемщиков. Банки боялись потерять платежеспособность в ходе кризиса, поэтому кредиты изымали, а новые выдавали крайне неохотно. Средства госудасртвенной поддержки банковской системы были доступны далеко не всем и использовались преимущественно для валютных операций. Получали господдержку крупные банки с лоббистстким эффектом и банки с госучастием. Управляемая ликвидность возможна в теории за счет размещения части денег в первоклассные кредиты, в ликвидные инструменты ценных бумаг, в валюту, в золото, а также на межбанковском рынке, кроме того с точки зрения пассивов, управление ликвидностью осуществляется путем оперативного заимствования денег на межбанковском рынке, практически все эти инструменты или не работают, или работаю в очень ограниченном размере. Первоклассных заемщиков крайне мало ( это предприятия нефтегазового и других экспортных отраслей экономики), такие предприятия проводят тендеры по их кредитованию и получают очень низкие процентные ставки при практически неограниченном объеме кредитования. В результате их преимущественно кредитуют несколько банков из первой 10: сбербанк, ВТБ, Альфа и др. Заметим, что первоклассность этих заемщиков тоже весьма сомнительна: при существенном снижении цены на нефть или газ их ликвидность резко падает. Рынок ценных бумаг РФ имеет незначительный объем и высокую волатильность индексов, определяемую внероссийскими факторами, тк. Он производный от цен на нефть, газ и индексов на западных площадках. Акции газпрома, голубые фишки. Доходность , например, может изменится от объявления, что в США повысились запасы газа. Рынок золота облагается НДС, значит банк, который купил и продал золото д.будет весь НДС уплатить в бюджет. Купил с НДС, поставил на баланс с НДС, а потом продал и заплатил НДС, т.е. спрэд д.б. выше размера НДС. Межбанковский рынок неустойчив и волатилен, уровень доверия банков по отношению к друг другу очень низкий, сложно быть уверенным, что в нужный момент ты быстро возьмешь банковский кредит. Если на московском рынке межбанковского кредитования для крупных и средних банков еще доступны сделки овернайт до трех дней, то в регионах этого практически нет. В итоге этой ситуации банки теряют доходность, что далее отражается на потере собственных средств, или снижении ее доли. В течении второго- третьего квартала 2010 г. банки были вынуждены снизить уровень своей ликвидности, повысить доходность за счет увеличения объемов кредитования, это имеет положительный характер для экономик, однако повышает риски банковской системы в условиях мировой нестабилтности.

4. Несовпадение интересов банковской системы и экономики в целом. Российская банковская система как и большинство банковских систем в мире, кроме исламских банков и банковской системы КНР имеют целью получение прибыли при сохранении ликвидности. В современной глобальной финансово-экономической системе прибыль и ликвидность потеряли прямую связь с необходимостью и эффективностью функционирования тех или иных отраслей экономики и отдельных предприятий в их составе. Прибыль и ликвидность стали преимущественно зависеть от состояния спекулятивных рынков, определяемых в свою очередь внешними для России факторами, поэтому в наиболее выигрышном положении оказываются банки, ориентирующиеся на спекулятивные и иные доходы от краткосрочных операций и не нацеленные на потребности национальной экономики. Также действует и Центральный банк. ЦБ в России как и в других странах мира- де факто частная структура, нацеленная на обслуживание интересов, контролирующих его структур и частных лиц, как правило неизвестных широким кругам. (сайт ЦБ- данные остатков на корсчетах, большинство на Московскую обл.) Банковская система, в особенности в условиях кризиса ведет себя как антисистема, подрывающая объективные экономические условия функционирования экономики и самой себя. 2008г-начало кризиса в банковскую систему до 100 млрд. рублей господдержки, которые ушли не на поддержку промышленности, а на валютные операции( сопоставить объемы торгов на валютной бирже и объемов господдержки) Это привело к девальвации рубля и падению промышленного производства, де факто не получившего господдержки. Как может быть теоретически преодолен данный антогонизм, он может быть преодолен за счет замены парадигмы банковской системы: отказ от парадигмы ссудного процента в пользу принципа партнерства, предписываемого всеми религиями и имеющего реальное воплощение в мусульманском банковском деле, а также в практике государственных банков, действующих в СССР и современном Китае.

5. Концентрация и централизация банковских ресурсов в современной России. Около 90% остатков средств на остатках средств корсчетов коммерческих банков приходится на Москву и Московский регион, в т.ч. основная часть на несколько десятков ведущих банков.

6. Повышение значимости банковского позиционирования. В условиях концентрации финансовых ресурсов в руках крайне небольшого количества банков, имеющих в силу этого возможность быть универсальными, остальные банки вынуждены развивать более узкие области специализации, наращивать на них свои ключевые компетенции и тем самым позиционироваться в конкурентной борьбе. Возможные области более узкой специализации: обслуживание малого и среднего бизнеса, внедрение муниципальных расчетных систем (система «Город»-инвестбанк), выдача и обслуживание ипотечных кредитов (банк Снежинский), агрессивное потребительское кредитование ( на основе собственных скорринговых моделей (статистическая модель, по анкете определяет вероятность возврата тобой денег, т.е. решение о выдаче кредита принимается моментально, актуарные расчеты для потребительского кредитования) и отработанных методов воздействия на должников (Хоум кредит, Русский стандарт) и др. направления

7. Постепенное ожесточение требований ЦБ к состоянию нормативов и кредитного портфеля коммерческих банков, введение индивидуального контроля состояния дел в каждом банке и их углубленного анализа (сайт ЦБ)

Современная банковская система в России является интегрированной частью мировой финансово-экономической системы и в силу этого практически не обладает возможностями собственного маневра, ее состояние определяется внешними факторами, экономическое положение Россиийских банков в основной своей массе неустойчиво и определяется неустойчивым положением мировой экономики и еще более неустойчивым положением российской экономики. Балансы коммерческих банков в основной своей массе не отражают реального положения дел. В краткосрочной и среднесрочной перспективе, если не будет острой фазы экономического кризиса и если не будет резкого падения цен на нефть и газ российская банковская система будет стабильна.

Тема 6. Пассивные операции КБ

Пассивные операции – операции КБ, посредством которых формируются его ресурсы (собственные и привлечённые).

Состав собственных средств КБ:

1) оплаченная часть уставного капитала;

2) нераспределённая (между акционерами) прибыль (как правило, находится в составе специальных фондов);

3) средства резервного фонда;

4) положительное сальдо текущих доходов и расходов КБ в отчётном периоде.

Резервный фонд – спецфонд, формируемый за счёт отчислений от прибыли. Отчисления в него идут до налогообложения.

Особенности налогообложения кредитных организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Боровикова Е.В.,

Текст научной работы на тему «Особенности налогообложения кредитных организаций»

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения ВГНА Министерства финансов РФ

Кредитные организации наряду со страховыми компаниями и инвестиционными фондами относятся к организациям финансового сектора экономики. Эти хозяйствующие субъекты осуществляют большую часть операций на финансовых рынках в качестве основных участников сделок либо посредников. Кредитные организации являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, а также других налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Как показывает опыт практики налоговых расчетов, наибольшее число вопросов и затруднений возникает при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, что обусловлено спецификой деятельности и учета в банках и небанковских кредитных организациях.

Статья 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает перечень операций, не подлежащих обложению НДС. Эти операции классифицируют как банковские Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС (кроме инкассации), относятся:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);

• размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

• выдача банковских гарантий. Налоговым кодексом РФ установлены и другие

операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.

К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются НДС, относятся:

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• оказание консультационных и информационных услуг.

В большинстве случаев это по сути посреднические услуги, которые могут осуществляться либо

финансы и кредит

вообще без дополнительной лицензии, либо по специальной лицензии, например при осуществлении операций с ценными бумагами.

Налоговая ставка по НДС с 1 января 2004 г. составляет 18 %. В установленных законодательством случаях используется ставка, определенная расчетным путем (18: 118 -100 %).

В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются. Однако не следует распространять освобождение доходов по кредитам на финансовый и оперативный лизинг, доходы по которому облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду.

Оборот по передаче натуральной формы продукции (работ, услуг) в счет погашения задолженности по кредитным договорам облагается НДС у организаций, передающих товарно-материальные ценности.

При открытии и ведении банковских счетов от НДС освобождаются не только открытие, переоформление и ведение банковских счетов, выдача выписок (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах) организаций и физических лиц, но и такие дополнительные услуги по запросам клиентов, как снятие копий (дубликатов) со счетов; оформление и выдача справок, подтверждающих наличие вкладов и средств на счетах, а также других документов по ведению счетов; выяснение (розыск) денежных средств клиентов; направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк. Не облагается НДС и операция закрытия банковских счетов, так как она является неотъемлемой частью процесса ведения счетов клиентов.

В числе кассовых операций НДС не облагаются: прием денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который начисляются принятые платежи), выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег (банкнот, монет), размен денежной наличности и иностранной валюты, обмен неплатежеспособных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства; обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства; оформление кассовых документов.

К числу операций, облагаемых НДС, относятся

и такие услуги, как услуги связи (кроме тех, которые необходимы для осуществления операций по счетам клиентов); консультационные, информационные (кроме услуг по счетам клиентов), посреднические (брокерские) услуги; услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение); экспертные услуги.

Рассмотрим пример по определению кредитной организацией подлежащей уплате в бюджет суммы НДС.

Пример 1. В отчетном периоде коммерческий банк «Гарант» имеет следующие поступления (без НДС):

1) оплата инкассаторских услуг — 100тыс. руб. ;

2) проценты по межбанковскому кредиту — 650тыс. руб.;

3) комиссионное вознаграждение за конвертацию валюты — 15тыс. руб.;

4) плата за услуги по открытию и ведению расчет -ных счетов — 74 тыс. руб.

Произведены также следующие виды расходов, включая НДС (сумма НДС по облагаемым оборотам выделена соответствующим образом в первичных и учетных документах):

1) покупка инкассаторских автомобилей на сумму 190 тыс. руб.;

2) оплата приобретения и установки программного обеспечения — 17 тыс. руб. ;

3) оплата канцелярских товаров за наличный расчет в розничной торговле на сумму 815руб.;

4) плата за нумизматические монеты, приобретенные у Центрального банка РФ (ЦБ РФ) для распространения, в сумме 81 тыс. руб.

Сумма начисленного в бюджет НДС имеет место только по доходам от первой операции (100тыс. руб. х 0,18 = 18тыс. руб.), остальные доходы не облагаются НДС. При определении суммы НДС, подлежащей зачету в бюджет, включенный в сумму оборотов налог следует выделять из сумм: 190 тыс. руб., 17тыс. руб., 815руб. Операция по приобретению нумизматических монет не облагается НДС. Сумма НДС к зачету: 155,6тыс. руб. Таким образом, сумма НДС к возмещению за отчетном период — 137,6тыс. руб. (разница между 155,6 тыс. руб. и 18тыс. руб.).

Кредитные организации для учета облагаемых и не облагаемых налогом операций открывают отдельные лицевые счета на балансовом счете 701 «Доходы». Сумма НДС, полученная банком в составе доходов, относится на балансовый счет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» на отдельный лицевой счет «Расчеты по НДС». Для учета НДС

по приобретенным ценностям и оказанным услугам предназначен балансовый счет 60310 «НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам». По кредиту этого счета отражаются:

— суммы НДС, принимаемые к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в корреспонденции со счетом 60301;

— суммы НДС, отнесенные на соответствующие счета расходов или учета материальных ценностей.

При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет банками, также учитываются общие условия зачета НДС, уплаченного ими по приобретенным товарам (работам, услугам), а именно: оплата в безналичном порядке (за небольшим исключением), производственное (банковское) назначение товаров (работ, услуг) (учет при расчете налога на прибыль), выделение отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах (в счете-фактуре).

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков».

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп:

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.

2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Доходы по валютным операциям, включая

операции с драгметаллами и драгкамнями.

4. Доходы от операций с ценными бумагами.

5. Прочие доходы.

Отметим, что доходы коммерческих банков отражаются на балансовом счете первого порядка 701 «Доходы» по счетам второго порядка:

70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»

70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»

70104 «Дивиденды полученные»

70105 «Доходы по организациям банков»

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

70107 «Другие доходы»

Расходы банка отражаются по балансовому счету первого порядка 702 «Расходы» и по счетам второго порядка:

70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»

70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»

70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»

70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

70207 «Расходы по организациям банков»

70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»

70209 «Другие расходы».

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты, т. е. по методу начисления. На банки не распространяется право организации на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных налоговым законодательством условий (п. 1. ст. 123 НК РФ). Таким образом, если по балансу имеет место позиция «Просроченные проценты по выданным ссудам», то суммы процентов, учитываемые на нем, включаются в налоговую базу, хотя эти доходы еще фактически не получены.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям в рамках метода начисления, определяется как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

К доходам, связанным с кредитной деятельностью, помимо процентов от размещения собственных и привлеченных средств, доходов по различным формам поручительств относятся также доходы в виде положительной разницы между суммой

средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования. В основе таких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требования. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.

В условиях концентрации значительных капиталов в банковском секторе банки самостоятельно или через дочерние организации активно участвуют на рынке лизинговых операций. Доходы от лизинговых операций и от их кредитования постепенно начинают приносить ощутимые суммы в бюджет банков.

Банки как ликвидные организации получают доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

К внереализационным доходам относятся доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовая разница признается доходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В состав облагаемых налогом на прибыль доходов по валютным операциям включаются плата за открытие и ведение валютных счетов, курсовые доходы по валютным операциям, плата, получаемая от экспортеров и импортеров за выполнение банком функции агента валютного контроля.

Курсовые разницы по драгоценным металлам также различают как нереализованные и реализованные курсовые разницы. Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоцен-

ки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной (оборот по счету 61308 «Нереализованные курсовые разницы от операций с драгоценными металлами (положительные)» минус оборот по счету 61408 «Нереализованные курсовые разницы от операций с драгоценными металлами (отрицательные)»). Реализованная курсовая разница как доход от реализации драгоценных металлов определяется в виде разницы между ценой реализации и их учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ (ст. 133 НК РФ).

Среди прочих доходов можно выделить доходы по доверительным операциям банков, доходы от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг, излишки кассы, безвозмездно переданное имущество.

В налоговую базу при расчете налога на прибыль по доходам в виде полученных безвозмездно имущества и имущественных прав включается стоимость безвозмездно полученного от юридических и физических лиц имущества, имущественных прав, работ или услуг исходя из рыночных цен (с учетом положений ст. 40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для кредитных организаций по налогу на прибыль применяется ставка 24 %. Доходы по ценным бумагам облагаются отдельно в установленном НК РФ порядке.

Пример 2. Коммерческий банк «Успех» за отчетный период получил доходы (без НДС):

1) доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг — 150тыс. руб.;

2) плата за расчетно-кассовое обслуживание — 640тыс. руб.;

3) комиссионное вознаграждение за куплю-продажу валюты на валютной бирже — 900тыс. руб.;

4) начисленные и полученные дивиденды по акциям российских компаний — 285тыс. руб.;

5) положительная курсовая разница от переоценки

валютных статей — 15тыс. руб.

6) штрафы по кредитным договорам — 11 тыс. руб. За этот же период банк имел следующие расходы:

1) выплаченные проценты по депозитам юридических лиц — 100тыс. руб.

2) выплаченные проценты по сертификатам

3) нереализованная отрицательная курсовая разница по операциям с иностранной валютой

Облагаемая по ставке 24 % прибыль, полученная банком за отчетный период, составила:

(150 + 640 + 900 + 15 + 11) — (100 + 52 + 18) = 1 546тыс. руб.

Сумма налога на прибыль по ставке 24 %: 371 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль по ставке 6 % по полученным дивидендам: 17,1 тыс. руб.

Пример 3. Коммерческий банк «Лидер» в отчетном периоде получил следующие доходы:

1) проценты по выданным кредитам — 100тыс. руб.;

2) положительные курсовые разницы — 150тыс. руб.;

3) штрафы по кредитным договорам — 16тыс. руб.;

4) оплата услуг по аренде сейфов для физических лиц —15 тыс. руб.

5) начисленные и полученные дивиденды по акциям иностранных организаций — 35тыс. руб. Коммерческим банком произведены следующие

1) выплачены проценты по просроченному межбанковскому кредиту — 680тыс. руб.;

2) содержание арендованных автомашин для службы инкассации — 14 тыс. руб.;

3) содержание пожарной охраны — 37тыс. руб. Финансовым результатом за отчетный период

(кроме дохода в виде дивидендов) является убыток: (100 + 150 + 16 + 15) — (680 + 14 + 37) = 450 тыс. руб. (убыток)

Сумма налога на прибыль с суммы дивидендов (ставка налога — 15 %): 5,25тыс. руб.

В Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» определено, что банки должны располагаться в специально оборудованных зданиях и помещениях. Особенно это относится к кассовым узлам. Поэтому в случае, когда банк покупает или арендует здание или помещение, которое ранее занимала небанковская организация, производятся расходы по реконструкции, а не по капитальному ремонту, причем независимо от объема и последующего назначения конкретного помещения (напри-

мер, если арендуется помещение под архив). Расходы на реконструкцию участвуют в формировании налоговой базы через амортизационные отчисления.

Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения, мониторы, телекамеры, приборы охранно-пожарной сигнализации, оконные решетки, стальные двери и т. п. относятся к основным средствам банка (при удовлетворении стоимостным критериям). Амортизационные отчисления, начисляемые на их стоимость в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы банка. Аналогичный подход к затратам по установке сигнализации для охраны здания и автомашин, по созданию охранной и сторожевой системы безопасности, коммуникаций средств связи (в том числе телефонизации) банка. Расходы по дальнейшему их содержанию относятся на затраты, уменьшающие налоговую базу.

Таким образом, правильность исчисления налога на прибыль сводится к вопросу о правильности определения состава доходов и расходов от реализации и внереализационных потоков, а также правильности применения установленных законодательством ставок.

Известно, что при подготовке ныне действующей гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» поднимался вопрос о возврате к налогу на доходы (или введении налога на активы) в отношении банковской и страховой деятельности. Однако этого не произошло. Предполагается, что существующий механизм налогообложения банковских операций послужит эффективным рычагом оптимизации объемов и направлений финансово-кредитной деятельности.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

4. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 от 6 мая 1999 г. «Доходы организации».

5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 от 6 мая 1999 г. «Доходы организации».

6. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Ширинская З. Г. и др. Сборник задач по бухгалтерскому учету и операционной технике в банках: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002.

Налогообложение кредитных организаций в РФ

Группы лиц, являющихся участниками налоговых отношений. Процесс налогообложения банков. Основные экономические начала, на которых формируется налоговая система России. Виды налоговых обязательств коммерческих банков, учет основных средств и имущества.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на www.allbest.ru

Налогообложение кредитных организаций в РФ

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней.

2. Хозяйствующие субъекты, т.е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты.

Банк как участник налоговых отношений относится ко второй группе.

Банк -- особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите.

Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» дает следующее определение: «банк -- кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц».

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, т. е. участниками налоговых отношений II группы, осуществляются с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны.

Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» при наличии соответствующей лицензии Банка России коммерческие банки имеют право:

- привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещать указанные привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

- открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

- осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

- выдавать банковские гарантии;

- осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

- выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- осуществлять лизинговые операции;

- оказывать консультационные и информационные услуги. Коммерческие банки вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Коммерческим банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

Налоговый агент -- лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Коммерческие банки как налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги

- вставать на учет в налоговых органах

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)

- предъявлять в налоговый орган по месту своего учета в установленном порядке налоговую декларацию

- предъявлять налоговым органам документы, необходимые для начисления и уплаты налогов

- в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих получение дохода

Коммерческие банки, как налоговые агенты, наделены следующими обязанностями:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет

2. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком доходов

3. Письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика, в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах

4. Предъявлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления

Коммерческие банки, выступающие в роли посредника, имеют следующие обязанности:

1. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков

2. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

Объект налогообложения -- реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой -- применяется ко всему объекту, так и сложной -- повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

В соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога..

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система - это совокупность, предусмотренная законом, налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

Принцип всеобщности налогообложения;

Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);

Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;

Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;

Принцип единства экономического пространства России;

Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;

Принцип презумпции правоты налогоплательщика.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т.к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

Виды налоговых обязательств коммерческих банков

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ.

1. Федеральные налоги

а) Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются: Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные доходы - не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально - производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков:

- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;

-от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями.

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

- в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;

- от депозитарного обслуживания клиентов;

- от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

- в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;

- от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым агентом коммерческого обязательства заемщика перед кредитором) и факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой компании) операций;

- от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

- в виде комиссии при проведении операций с валютными ценностями.

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются

Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды

а) Договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) Собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

в) Межбанковским кредитам, включая овердрафт;

г) Приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

д) Займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

е) Иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6. Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

7. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9. Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10. Расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;

11. Расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12. Расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13. Расходы по аренде брокерских мест;

14. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15. Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16. Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17. Комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18. расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;

20. Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов - в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные,

Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

Кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

Купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

в) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С целью облегчения налогового бремени физических лиц, государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность).

При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается соответственно на сумму данного вычета. Если плательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный из них.

Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.

2. Региональные налоги

а) Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, расположенных в России, основные средства учитываются на балансовом счете N 604. С 1 января 2012 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

Налоговый период - календарный год

Отчетные периоды - квартал, 9 месяцев, полугодие

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%

Налогообложению подлежит имущество банка в стоимостном отношении, находящихся на его балансе. Под имуществом понимается совокупность основных оборотных средств и финансовых активов.

При оценке имущества применяются следующие методы:

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая расходы на транспортировку, монтаж, установку и т.д. налоговый обязательство банк учет

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях

Изменение стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При получении имущества безвозмездно, оно принимается на учет по рыночной цене на дату оприходования с учетом требований статьи 40 НК РФ

Хозяйственные материалы отражаются в учете исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Арендованное имущество учитывается на счете №915 «Арендные и лизинговые операции» в оценке по данным арендодателя. До получения данных от арендодателя о стоимости арендованного имущества на внебалансовом счете №915 учитывается договор оценки в условной оценке «1 рубль»

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету (т.е. на дату перехода права собственности и отражению на счете №607 или на счете №610) Если имущество принимается по сделке, содержащей валютную оговорку, то возникающая разница между стоимостью имущества на дату его получения и дату его последующей оплаты образует доход (или расход) от встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ)Официальный сайт ОАО Балтийский банк [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.baltbank.ru/.

К основным средствам относятся:

Основные средства, стоимостью более 20000 тыс. руб.( НДС кроме того)

Оружие и системы сигнализации, независимо от стоимости

Капитальные вложения и арендованные объекты основных средств, независимо от стоимости, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора

Основные средства, ниже установленного лимита стоимости, независимо от срока службы, учитываются до ввода в эксплуатацию в составе материальных запасов на балансовом счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности». По мере ввода в эксплуатацию основные средства ниже установленного лимита стоимости принимаются к внесистемному учету.

Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования объекта основного средства, устанавливаемого комиссией по вводу в эксплуатацию основных средств. При определении срока полезного использования комиссия руководствуется классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2012 года №1.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с баланса Банка.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ.

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.

Операции с ценными бумагами согласно закону РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» признаются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, переводных векселей, облигаций, не зависимо от их видов, условий обращения и номинала по средствам заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценной бумаги.

Проспектом эмиссии ценной бумаги по настоящему закону является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценной бумаги.

Объектом налогообложения считается цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценной бумаги.

Цена договора - это цена сделки купле - продажи акций или облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, а также вексельная сумма.

При регистрации проспекта эмиссии, облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

При регистрации проспекта эмиссии, налог уплачивается в размере 0,5% от заявленного номинала эмиссии и вносится в виде платы за регистрацию.

При сделках купле - продажи ценных бумаг, кроме государственных, налог уплачивается в размере 0,3% от цены сделки.

Банки самостоятельно исчисляют сумму налога, с учетом применяемой налоговой ставки, расчетной базой которого является цена договора или номинальная сумма эмиссии.

Освобождаются от уплаты налога:

Банк - покупатель, при приобретении акций на рынке впервые эмитируемых

Банки, осуществляющие операции в установленном порядке за счет и по поручению клиента

Операции с простыми векселями

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Особенность банков в том, что они всегда платят налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Правильно исчислить величину налоговых обязательств можно только при наличии такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика). Рассмотрим основные элементы налоговой политики банка.

В силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ банки не вправе использовать такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения, следовательно, полученные ими доходы всегда подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Причем банки в отличие от других коммерческих компаний исчисляют этот налог исключительно методом начисления, на что указывает ст. 273 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банки, как и все иные налогоплательщики, обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как указано в ст. 313 НК РФ, банки самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета банки закрепляют в своей налоговой политике, после чего она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом издать такой приказ руководство банка должно не позднее последнего рабочего дня года уходящего. Иными словами свою налоговую политику на 2013 год банк должен утвердить не позднее 29 декабря 2012 г.

Размещено на www.allbest.ru

Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений, элементы, принципы и основные этапы данного процесса. Типы налоговых обязательств. Анализ эффективности и направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

Сущность коммерческих банков как посредников финансовых ресурсов. Элементы, принципы и процесс налогообложения банков. Налогообложение коммерческого банка на основании финансовой отчетности. Незаконные методы налоговой оптимизации в банковской системе.

Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России. Оценка налоговой нагрузки исследуемого банка. Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках.

Общая характеристика и структура российской налоговой системы. Налоговая стратегия и ее составляющие. Разновекторная система налогообложения. Займы в натуральной форме: бухгалтерский учет и налогообложение. Модели реализации налоговых полномочий.

Развитие налогообложение в России. Принципы построения налоговой системы. Участники налоговых правоотношений. Двойственное налогообложение. Изучение налогового кодекса РФ как единого и комплексного документа, учитывающего систему налоговых отношений.

Теория и практика налогообложения малого бизнеса, опыт функционирования специальных налоговых режимов в России. Закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения.

Понятие, классификация, права и обязанности участников налоговых правоотношений: налогоплательщиков и налоговых органов. Сущность и виды представительства в налоговых правоотношениях. Роль и значение банков и налоговых агентов в налоговых правоотношениях.

Разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения. Виды и формы международных налоговых соглашений. Применение оффшорных механизмов налогообложения. Рассмотрение основных видов льгот предоставляемых оффшорным компаниям-нерезидентам.

Методы корпоративного налогового менеджмента. Оптимизация стоимости имущества, имущество, как объект налогообложения. Методы переоценки основных средств. Расчет налоговых обязательств типового условного предприятия и оптимизация налоговых платежей.

Экономическая сущность налогов. Принципы налогообложения, методы, классификация налогов. Налоговая система РФ и ее характеристика. Правовой статус налоговых органов. Налогоплательщики, налоговый агент и их обязательства. Ответственность налоговых агентов.

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

(Пока оценок нет)

Загрузка...